外購(gòu)酒及酒精生產(chǎn)白酒的會(huì)計(jì)處理?




財(cái)稅［２００１］０８４號(hào)文件規(guī)定，從２００１年５月１日起
停止執(zhí)行“對(duì)外購(gòu)或委托加工酒及酒精產(chǎn)品已納消費(fèi)稅進(jìn)行抵扣”的
政策。這樣，白酒的適用稅率有以下幾種情況：
（１）外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原材料確定白酒的適
用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收；
（２）外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征收；
（３）以外購(gòu)白酒加漿降度，或外購(gòu)散裝酒裝瓶出售，以及外購(gòu)
白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購(gòu)白酒所用原
料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的
稅率征收；
（４）外購(gòu)的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅
率征收；
（５）對(duì)用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，一律
按照糧食白酒的稅率征收；
（６）對(duì)用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按
照薯類白酒稅率征收。
例如：某酒廠５月７日從本市Ａ酒廠購(gòu)進(jìn)用薯類生產(chǎn)的酒精２０
噸，每噸不含稅價(jià)為２０００元，取得增值稅專用發(fā)票。酒精入庫(kù)，
款未付。５月１２日從外地購(gòu)入用糧食生產(chǎn)的酒精８噸，增值稅發(fā)票
上注明的價(jià)款３２０００元，增值稅５４４０元。運(yùn)費(fèi)結(jié)算發(fā)票注明
運(yùn)費(fèi)５００元，建設(shè)基金１００元，雜費(fèi)２００元，酒精驗(yàn)收入庫(kù)，
款已付。５月１９日銷售用７日從本市購(gòu)入酒精生產(chǎn)的白酒１０噸，
單位售價(jià)３５１００元／噸。開出普通發(fā)票，貨款未收到。５月２９
日銷售用薯類酒精和糧食酒精混合生產(chǎn)的白酒５噸，開出增值稅專用
發(fā)票，單位售價(jià)８００００元／噸，收到貨款。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
１．５月７日
借：原材料――酒精 ４００００
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ６８００
貸：應(yīng)付賬款 ４６８００
２．５月１２日
酒精入庫(kù)價(jià)值＝３２０００＋（５００＋１００）×（１－
７％）＋２００＝３２０００＋７５８＝３２７５８（元）；
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝５４４０＋（５００＋１００）×７％＝５４
８２（元）；
借：原材料 ３２７５８
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ５４８２
貸：銀行存款 ３８２４０
３．５月１９日
因企業(yè)開出的是普通發(fā)票，因此單位售價(jià)是含增值稅的售價(jià)，在
計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額、消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)換算成不含稅的銷售額。
增值稅銷項(xiàng)稅額＝３５１０００÷（１＋１７％）×１７％＝３
０００００×１７％＝５１０００（元）
因外購(gòu)酒精所用原材料是薯類，所以用此酒精生產(chǎn)的白酒稅率為
１５％，外購(gòu)酒精已納消費(fèi)稅不得抵扣當(dāng)期應(yīng)繳消費(fèi)稅額。
從價(jià)定率計(jì)算的消費(fèi)稅＝３０００００×１５％＝４５０００
（元）
從量定額計(jì)算的消費(fèi)稅＝２０００×０．５×１０＝１００００
（元）
借：應(yīng)收賬款 ３５１０００
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ３０００００
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ５１０００
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ５５０００
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅 ５５０００
４．５月２９日
銷售用薯類酒精和糧食酒精混合生產(chǎn)的白酒５噸，開出增值稅專
用發(fā)票，單位售價(jià)８００００元／噸。
用兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高稅率計(jì)算消費(fèi)稅，且已稅
酒精的消費(fèi)稅不得抵扣當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅額。
從價(jià)定率計(jì)算的消費(fèi)稅＝８００００×５×２５％＝１００００
０（元）
從量定額計(jì)算的消費(fèi)稅＝２０００×０．５×５＝５０００
（元）
借：銀行存款 ４６８０００
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ４０００００
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ６８０００
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 １０５０００
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅 １０５０００
５．月末相關(guān)稅金賬戶處理
結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)繳納增值稅＝１１９０００－１２２８２＝１０６７
１８（元）
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） １０６７
１８
貸：應(yīng)交稅金――未交增值稅 １０６７１８
計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳的城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加
城市建設(shè)維護(hù)稅＝?１０６７１８＋（５５０００＋１０５００
０）?×７％＝２６６７１８×７％＝１８６７０．２６（元）
教育費(fèi)附加＝２６６７１８×３％＝８００１．５４（元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ２６６７１．８
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 １８６７０．２６
其他應(yīng)交款――教育費(fèi)附加 ８００１．５４。