國內某居民企業2008年12月發放了全年一次性獎金，當月大部分員工的應發工資、薪金不足扣減當月法定扣除費用標準。在計算扣繳全年一次性獎金個人所得稅時，企業的算法是： 

    ①計算查找稅率所得額＝全年一次性獎金÷12＋當月應發工資－當月法定扣除額； 

    ②查找適用稅率；

    ③計算應納稅所得額＝全年一次性獎金＋當月應發工資－當月法定扣除額；

    ④計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數。

　　以該企業員工王某為例，12月應發工資2223.75元，全年一次性獎金12162元；可以扣除的住房公積金374.53元，基本養老保險費363.28元，失業保險費45.41元，月法定減除費用2000元，可以扣除的費用合計2783.22元。企業計算扣繳稅款過程如下：王某適用稅率的所得額＝12162÷12＋2223.75－2783.22＝454.03（元），查找稅目稅率表適用稅率為5%，王某應納稅額＝（12162＋2223.75－2783.22）×5%＝580.13（元）。

　　其實，該企業對員工全年一次性獎金的個人所得稅計算是錯誤的。企業在計算查找稅率所得額時選擇了錯誤的被除數，造成查找適用稅率的所得額計算出錯，最終導致稅款計算錯誤。

　　國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）第二條規定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為1個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：（一）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

　　國稅發[2005]9號文件同時規定，如果雇員當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數。

　　按照上述規定，在計算查找適用稅率的所得額時，如果發放一次性獎金的當月工資、薪金低于法定費用扣除額的，應該“先減后除”而不是“先除后減”。所謂“先減后除”，就是先減去不足抵扣的差額，而不是企業先用全年一次性獎金除以12再去減差額。上例中，王某適用稅率的所得額＝[12162－（2783.22－2223.75）]÷12＝966.88（元），適用稅率10%，速算扣除數25，應納稅額＝[12162－（2783.22－2223.75）]×10%－25＝1135.25（元）。兩種算法結果相差1135.25－580.13＝555.12（元），即企業少代扣代繳個人所得稅555.12元。

　　同是除以12找稅率，“先減后除”與“先除后減”計算結果竟然相差這么大！為此，我們要特別提醒廣大納稅人，在計算員工全年一次性獎金個人所得稅時，要區分員工當月的工資薪金是否超過費用扣除標準。