收入核算是企業(yè)所得稅匯算清繳的首要環(huán)節(jié)，收入、成本核算清楚了，利潤才會真實，企業(yè)所得稅才能計算準確。筆者從目前企業(yè)所得稅匯算清繳中發(fā)現，一些納稅人對幾種類型的收入核算理解不準。

　  延遲收入的核算

　  某單位委托其他企業(yè)代銷貨物，發(fā)出代銷貨物超過半年（180天），仍未收到代銷清單及貨款，企業(yè)也未將代銷收入計算繳納增值稅。 《企業(yè)所得稅法》規(guī)定這種情況的代銷貨物應在收到代銷清單時確認收入，為此要調整增值稅應納稅額，這也影響到企業(yè)所得稅的計算。應稅收入是在會計收入的基礎上，根據稅法調整計算得來的。但實際操作中，有些企業(yè)會計收入的確認不一定完全正確，也有一些企業(yè)沒有按照稅法的要求對會計收入及時進行調整，如存在人為推遲收入入賬時間、將本期收入反映至以后各期、預收貨款不及時記收入、代銷貨物未按規(guī)定時限記入收入等。這些情況均要按照稅法規(guī)定進行納稅調整。

　  預售收入的核算

　  某房地產開發(fā)企業(yè)地處市區(qū)，開發(fā)一項目預計3年完工，第二年企業(yè)取得了2000萬元預售收入，這部分預售收入要不要繳納企業(yè)所得稅，如何計算繳納，企業(yè)不是很清楚。 《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。上述公司取得的2000萬元的預售收入，應按10%的毛利率確定應納稅所得額，申報繳納企業(yè)所得稅，即應納企業(yè)所得稅=2000×10%×25%=50（萬元）。然而，《企業(yè)會計準則第14號―――收入》第四條規(guī)定，確認銷售收入應同時滿足下列五個條件：（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。顯然，未完工產品預售款不符合收入確認條件，會計處理時作為“預收賬款”處理，而稅法上要作收入，這部分收入對應的成本與費用也允許按規(guī)定在稅前扣除。

　  補貼收入的核算

　  某出口企業(yè)收到政府按照出口金額一定比例（出口創(chuàng)匯1美元補貼0.03元人民幣）財政補貼3.5萬元（未單獨核算），稅務機關納稅檢查時要求企業(yè)將3.5萬元補貼款記入所得繳納企業(yè)所得稅。財政補貼收入是國家政府部門給予企業(yè)的各項財政性補貼款項。財政性補貼是不是屬于免稅收入，應根據不同情況確定為免稅收入、不征稅收或應征稅收入。《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日~2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡符合以下條件的，可以作為不征稅收入。即企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的事項用途；財政部門及其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出進行單獨核算。對于不符合上述條件的財政補貼收入即屬于征稅收入。應當在取得財政補貼收入的當年計入應納稅所得額。但國務院財政部或國家稅務總局單獨或聯合下文確認為免稅收入的，在計算會計收入的年度可進行納稅調整處理。

　  不征稅收入的核算

　  某招商引資企業(yè)，2009年上繳稅收同比增長60%以上，當地政府獎勵該企業(yè)160萬元。企業(yè)認為，這筆錢是政府獎勵的，是從財政支付的，應該作為不征稅收入，免繳企業(yè)所得稅。稅務機關認為，這部分獎勵雖然是政府財政資金支付的，但根據稅法規(guī)定不能作為不征稅收入，應該繳納企業(yè)所得稅。雙方爭執(zhí)不下。《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額；對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。符合不征稅收入有兩個要件：一是國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途；二是為國務院批準的財政性資金。而上述企業(yè)的政府獎勵不符合這兩個要件。對于財政補貼資金不論是否為不征稅收入，均應按照《企業(yè)會計準則第16號―――政府補助》規(guī)定，區(qū)分與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助進行核算。稅法對于補貼收入，《企業(yè)所得稅實施條例》第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；其支出所形成的資產，計算的折舊攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除；即財政補貼收入屬于不征稅收入或是屬于應稅收入，對應納稅所得額的影響只是時間性差異。企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，至5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

　  視同銷售收入的核算

　  視同銷售收入在會計上一般不確認為收入，但稅法上一些項目如捐贈、贊助等應視同銷售，作應稅收入處理，不僅要征收增值稅，還要征收企業(yè)所得稅。因此，涉及的上述事項應進行納稅調整。但要注意的是，對于企業(yè)所得稅，如果企業(yè)將貨物在本企業(yè)內部轉移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不作為視同銷售行為，不需要繳納企業(yè)所得稅。比如，某企業(yè)將自產的鋼管（同類產品售價20萬元，不含稅）用于新建車間，則應納增值稅=20×17%=3.4（萬元），而企業(yè)所得稅不用繳納。