“雙十一”在即，不少“剁手黨”都在積極準(zhǔn)備，只待11月11日零時(shí)一到，馬上開搶。相對于網(wǎng)購者來說，電商們此刻正忙著盤算，如何開展促銷活動(dòng)更劃算，獲得利潤最大化。對此，筆者要提醒網(wǎng)店掌柜們，搞促銷，您得先了解不同促銷方式里的那些稅事兒。

　　[促銷活動(dòng)一]“只要敢買，我就敢送：原價(jià)7999元現(xiàn)價(jià)6999元的某LED液晶平板電視，加1元預(yù)約，可獲得100元優(yōu)惠券一張(滿3000減100)、獲贈(zèng)699元的游戲機(jī)一臺(tái)”。

　　[稅收分析]

　　1、增值稅方面

　　這種銷售模式是在折扣基礎(chǔ)上的“買一贈(zèng)一”。

　　對于“買一贈(zèng)一”，不少人認(rèn)為價(jià)值699元的贈(zèng)品應(yīng)當(dāng)按捐贈(zèng)算作增值稅視同銷售行為計(jì)稅，依據(jù)是《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條(八)規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人” 視同銷售貨物。

　　對“買一贈(zèng)一”行為，增值稅方面國家稅務(wù)總局目前無明文規(guī)定，但不少省市的國稅局已出臺(tái)文件進(jìn)行了明確。如《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》(冀國稅函〔2009〕247號)規(guī)定：企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈(zèng)品(返券商品、積分商品，下同)不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈(zèng)品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于買贈(zèng)行為增值稅處理問題的公告》(四川省國家稅務(wù)局公告2011年第6號)規(guī)定：“買物贈(zèng)物”方式，是指在銷售貨物的同時(shí)贈(zèng)送同類或其他貨物，并且在同一項(xiàng)銷售貨物行為中完成，贈(zèng)送貨物的價(jià)格不高于銷售貨物收取的金額。對納稅人的該種銷售行為，按其實(shí)際收到的貨款申報(bào)繳納增值稅，但應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第三條的規(guī)定，在賬務(wù)上將實(shí)際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送貨物的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入，同時(shí)應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明。

　　以上文件均認(rèn)為“買一贈(zèng)一”活動(dòng)中贈(zèng)送的商品，實(shí)質(zhì)上屬于一種“捆綁銷售”行為，贈(zèng)送商品的價(jià)值已經(jīng)包含在收取的銷售額中，不屬于增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定的視同銷售行為，銷售方不需要繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　“滿3000減100”，實(shí)際上是折扣，征收增值稅時(shí)能否從銷售額中減除，要看“銷售額和折扣額是否在同一張銷售發(fā)票上注明”。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號)規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定 “納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

　　對此促銷活動(dòng)，商家開具發(fā)增值稅發(fā)票時(shí)，只有銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，才可按折扣后的銷售額征收增值稅，計(jì)算及處理如下：

　　企業(yè)實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額(6999+1-100)÷1.17=5897.44元，銷項(xiàng)稅額5897.44×0.17=1002.56元：其中LED液晶平板電視不含稅銷售額=5897.44×7999÷(7999+699)=5423.50元，銷項(xiàng)稅額922元;游戲機(jī)不含稅銷售額=5897.44×699÷(7999+699)=473.94元，銷項(xiàng)稅額80.56元。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款　　6900

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——電視　　5423.50

　　　　　　　　　　　　——游戲機(jī)　　473.94

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　1002.56

　　按實(shí)現(xiàn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本(略)

　　2、企業(yè)所得稅方面

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。——因此“買一贈(zèng)一”贈(zèng)品不需要視同銷售單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅，但應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

　　由于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)〔1997〕472號已)已全文失效，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。對于“滿3000減100”的折扣，企業(yè)所得稅現(xiàn)行文件不再強(qiáng)調(diào)“銷售額和折扣額是否在同一張銷售發(fā)票上注明”，因此，可遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則進(jìn)行商業(yè)折扣的所得稅處理。

　　3、個(gè)人所得稅方面

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號)第一條規(guī)定：

　　企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等不征收個(gè)人所得稅。

　　綜上所述，“買一贈(zèng)一”對贈(zèng)品的稅務(wù)處理，不論增值稅、企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅均不予以單獨(dú)征稅。

　　[促銷活動(dòng)二]“親，您的積分達(dá)到2000，小二送您一個(gè)價(jià)值80元的U盤”。

　　[稅收分析]

　　1、增值稅方面

　　電商開展“來店有禮”、“積分送禮”、“積分抽獎(jiǎng)”等方式贈(zèng)送的貨物，應(yīng)視同銷售征收增值稅。

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(八)項(xiàng)規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人” 視同銷售貨物。第十六條規(guī)定：納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

　　《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于買贈(zèng)行為增值稅處理問題的公告》(四川省國家稅務(wù)局公告2011年第6號)第三條更明確規(guī)定：納稅人采取“來店有禮”、“積分送禮”、“積分抽獎(jiǎng)”等方式贈(zèng)送貨物，應(yīng)按無償贈(zèng)送的相關(guān)規(guī)定計(jì)算并申報(bào)繳納增值稅。

　　2、企業(yè)所得稅方面

　　對贈(zèng)送的貨物，應(yīng)視同銷售征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　3、個(gè)人所得稅

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號)　第二條規(guī)定：企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。3.企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。第三條規(guī)定：企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的，按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得;是外購商品(服務(wù))的，按該商品(服務(wù))的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

　　綜上所述，電商開展“來店有禮”、“積分送禮”、“積分抽獎(jiǎng)”等方式贈(zèng)送貨物的稅務(wù)處理上，不論增值稅、企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅均予以征稅。

　　[促銷活動(dòng)三]“快來買呀，賠本賺吆喝，不為賺錢，只為刷鉆。進(jìn)價(jià)1000元的手機(jī)，1000元賣(實(shí)際電商能從廠家獲得200元的返利)”。

　　[稅收分析]

　　1、增值稅方面

　　真如電商說得那樣嗎?不可能，實(shí)質(zhì)是電商以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)電商的進(jìn)銷差價(jià)損失，也叫平銷返利。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號)據(jù)部分地區(qū)反映，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入如何征收流轉(zhuǎn)稅的問題，現(xiàn)行政策規(guī)定不夠統(tǒng)一，導(dǎo)致不同地區(qū)之間政策執(zhí)行不平衡。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：

　　一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：(一)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。(二)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。

　　二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。

　　購進(jìn)手機(jī)時(shí)

　　借：庫存商品——手機(jī)　　854.70

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　145.30

　　　　貸：銀行存款1000

　　銷售手機(jī)時(shí)

　　借：銀行存款1000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　854.70

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　145.30

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　854.70

　　　　貸：庫存商品　　854.70

　　收到廠家返利200元，因與商品銷售量、銷售額掛鉤，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金：

　　借：銀行存款　　200

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　170.94

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　29.06

　　因銷售此手機(jī)1000元，應(yīng)繳納增值稅29.06元。

　　2、企業(yè)所得稅方面

　　從會(huì)計(jì)分錄可以看出，因銷售此手機(jī)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(假設(shè)無其它稅費(fèi))854.70-(854.70-170.94)=170.94元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

　　[促銷活動(dòng)四]“恭喜你，獲得本公司10元現(xiàn)金紅包”!

　　[稅收分析]

　　從企業(yè)營銷的角度，盡管網(wǎng)絡(luò)紅包的饋贈(zèng)性質(zhì)明顯，但其本質(zhì)屬性仍是營銷推廣的手段之一，故而，對個(gè)人接收企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包進(jìn)行征稅，存在一定合理性。有報(bào)道稱，7月28日，國家稅務(wù)總局已發(fā)出《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》(稅總函〔2015〕409號)(以下簡稱通知)。規(guī)定：個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)按照偶然所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。個(gè)人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅。