要想搞清楚支付利息的稅前扣除，看看5個案例和5個提醒吧！

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案例一

2019年我公司由于經(jīng)營周轉(zhuǎn)，從建設(shè)銀行貸款1000萬元，貸款利率假設(shè)5%，當年支付利息50萬元，取得建行開具的利息發(fā)票。

注意：

可以稅前扣除，企業(yè)所得稅匯繳無需納稅調(diào)整。

參考：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出，準予扣除：

1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

案例二

2019年我公司由于經(jīng)營周轉(zhuǎn)，從乙公司借款1000萬元，同期銀行貸款利率假設(shè)5%，當年支付乙公司利息150萬元，取得乙公司開具的利息發(fā)票。

注意：

可以稅前扣除的利息限額=1000萬元*5%=50萬元

應(yīng)納稅調(diào)增的利息金額=150-50=100萬元

參考：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出，準予扣除：

2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

案例三

2019年我公司由于經(jīng)營周轉(zhuǎn)，從公司之外的自然人乙借款1000萬元，同期銀行貸款利率假設(shè)5%，當年支付乙利息150萬元，取得乙去稅局開具的利息發(fā)票。

注意1：

可以稅前扣除的利息限額=1000萬元*5%=50萬元

應(yīng)納稅調(diào)增的利息金額=150-50=100萬元

注意2：

1. 首先前提是必須取得利息發(fā)票；

2. 再就是需要簽訂書面借款合同或者協(xié)議；

3. 還有就是并非取得了發(fā)票就可以全部稅前扣除，只有不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額，才可以憑發(fā)票準予稅前扣除。

參考：

國稅函[2009]777號規(guī)定：

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法（非高利貸）、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同（書面）。

案例四

2019年我公司由于經(jīng)營周轉(zhuǎn)，從公司自然人股東乙借款1000萬元，同期銀行貸款利率假設(shè)5%，當年支付乙利息50萬元，取得乙股東去稅局開具的利息發(fā)票。乙股東在我公司的實收資本100萬元。

注意：

可以稅前扣除的利息限額=200萬元*5%=10萬元

應(yīng)納稅調(diào)增的利息金額=50-10=40萬元

參考：

1、《企業(yè)所得稅法》第四十六條：

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2、國稅函[2009]777號規(guī)定：

一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

3、財稅〔2008〕121號:

一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5∶1；（二）其他企業(yè)，為2∶1。

案例五

我公司注冊資金1000萬元，實收資本0元，章程約定2019年12月31日之前到位，但是一直沒有按照章程規(guī)定補齊，請問2019年度我公司從銀行借款的利息費用能否在企業(yè)所得稅前扣除？

答復(fù)：

不得稅前扣除！

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號)規(guī)定：“凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。”

具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

提醒一

納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除。

因此一般不會存在納稅調(diào)增問題，應(yīng)注意：

不需要在A105000《納稅調(diào)整項目明細表》填列。

提醒二

企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息稅前扣除是需要取得合規(guī)發(fā)票的，若是支付利息未取得增值稅發(fā)票或取得的發(fā)票不符合規(guī)定的則需要在A105000《納稅調(diào)整項目明細表》30行“其他”欄填列。

提醒三

個人取得借款利息屬于“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。

單位借款支付利息的同時不要忘記代扣個人所得稅！

《稅收征收管理法》第六十九條：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

提醒四

企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款超出債資比的借款利息支出不一定就是不能稅前扣除，不是絕對的。

企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。

國稅總局2017年第6號公告《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》第三十八條規(guī)定：實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

提醒五

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

值得注意的是，公告要求提供的“情況說明”并不必然是金融機構(gòu)或其他第三方提供的具有法律效力的證明材料，也可以是企業(yè)通過公開渠道獲取的信息或私下收集的材料，包括網(wǎng)頁截圖、金融機構(gòu)對其他企業(yè)的貸款合同復(fù)印件等非正式材料。

來源：郝老師說會計

時間：2020-03-30　　責任編輯：chenzhifeng1

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