馬芳

　　折舊是固定資產在生產經營過程中由于損耗而使其價值被逐期地轉化為費用，成為產品成本的一部分，折舊過程是對固定資產價值的補償過程。多年來，我國企業計提折舊一直延用直線法和工作量法，但它們都存在一定的缺點，而加速折舊法在較好地彌補其缺點的同時，也產生了一定的不足，本文擬就加速折舊法談點淺見。
　　一、固定資產加速折舊法
　　加速折舊法，是一種使用前期提取折舊較多，固定資產成本在使用年限內盡早得到價值補償的折舊方法。從固定資產的使用情況看，固定資產在其使用早期修理的次數很少，實際使用時間長，操作效率高，產品質量好，可為企業提供較多的效益。而在其作用后期，隨著修理次數的增加，操作效率和產品質量都會逐漸降低，不斷上升的成本降低了企業的收益能力。因此，為了使折舊的提取多少與固定資產的運營規律相一致，便在固定資產使用初期攤銷較多的折舊，在其使用后期攤銷較少的折舊，這就是我們通常所說的加速折舊的主要含義。另外，為了降低由于科學技術飛速發展而產生的無形損耗的風險，提高資金運營效果，客觀上也要求企業采用加速折舊法。我國現行財會制度規定允許使用的加速折舊法主要有兩種：即年數總和法和雙倍余額遞減法。
　　1.年數總和法
　　年數總和法是以固定資產凈值（原值-凈殘值）為基數，乘以按年次遞減的折舊率計算折舊額的一種方法。
　　年折舊率=（預計使用年限-已使用年限）/預計使用年限的年數總和
　　月折舊率=年折舊率/12
　　月折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）*月折舊率
　　2.雙倍余額遞減法
　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，以平均年限法折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產折余價值求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。
　　年折舊率=2/預計使用年限*100%
　　月折舊率=年折舊率/12
　　月折舊額=期初固定資產賬面凈值*月折舊率
　　 為了保證固定資產使用年限終了時賬面凈值與預計凈殘值相等，在該固定資產折舊年限到期的前兩年，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。
　　二、加速折舊法的不足
　　以實例說明：某企業2001年7月25日購入設備一臺，原值25000元，預計使用年限5年，預計凈殘值收入1000元，用年數總和法計算的各年折舊額如表1所示；用雙倍余額遞減法計算的折舊額如表2所示。
　　表1 固定資產年及月折舊額表
　　年份　計提折舊額　年折舊率　年折舊額　月折舊額　累計折舊額
　　1　　　24000　　　5/15　　　8000　　　667　　　8000
　　2　　　24000　　　4/15　　　6400　　　533　　　14400
　　3　　　24000　　　3/15　　　4800　　　400　　　19200
　　4　　　24000　　　2/15　　　3200　　　267　　　22400
　　5　　　24000　　　1/15　　　1600　　　133　　　24000
　　表2 固定資產年及月折舊額表
　　年份　　計提折舊額　　　年折舊率　年折舊額　　月折舊額　　累計折舊額　折余價值
　　1　　　24000　　　　　40%　　　　　9600　　　　800　　　　9600　　　　14400
　　2　　　14400　　　　　40%　　　　　5760　　　　480　　　　15360　　　　8640
　　3　　　8640　　　　　40%　　　　　3456　　　　　288　　　　18816　　　5184
　　4　　　5184　　　（5184-1000）/2　　2092　　　174　　　　20908　　　　3092
　　5　　　2092　　　（5184-1000）/2　　2092　　　174　　　　23000　　　　1000
　　從以上兩種加速折舊的計提方法來看，加速折舊法存在如下不足：
　　1.月折舊額的差異不明
　　采用加速折舊法，年度間折舊額的確呈遞減趨勢，但在實際工作中，固定資產折價是按月平均攤銷的，由于固定資產的使用年度同會計年度可以不一致，折舊額必須在會計年度之間按比例分配，使每月折舊額的計算復雜化，一方面同一年度前幾個月的折舊額大于后幾個月的折舊額，呈現出加速趨勢，與此同時，前幾個月各月折舊額相同，后幾個月折舊額相同，又使得折舊速度呈現出平均化，從而使得同一會計年度折舊不能在各月之間均衡地體現加速的特點。上例用年數總和法計算的2001年8月至2002年7月，月計提折舊額為667元，而2002年8月至12月，月計提折舊額為533元；用雙倍余額遞減法計算的折舊額只是變為800元和480元。而固定資產的無形損耗不只是在年度間發生，它時時刻刻都在發生著，因此，計算折舊也應體現月份間的折舊差異。
　　2.月折舊額的計提難操作
　　在大中型企業固定資產品種很多，購置時間不一致，預計使用年限不相同，預計收回的殘值也不會相同，按照年數總和法和
　　雙倍余額遞減法兩種加速折價法計算折舊，每月只能采用個別折舊率計提折舊額，工作量非常大，也很難操作。
　　3.有悖會計核算的一般原則
　　會計核算的一貫性原則要求企業所采取的會計處理方法前后各期應當一致，在一般情況下不得隨意變更。而雙倍余額遞減法在開始年度是月折舊額等于期初固定資產賬面凈值乘以月折舊率，而在固定資產折舊年限到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。這種加速折舊法顯然違背了會計核算的一貫性原則。
　　三、加速折舊的改進設想
　　根據以上對加速折舊法在實際運用中的問題分析，筆者認為，可采用月折舊率的雙倍余額遞減法對其進行改進。其計算公式：
　　月折舊率=2/固定資產預計使用月數*100%
　　月折舊額=固定資產月初賬面凈值*月折舊率
　　例：某企業購入電子設備100000元，預計凈殘值4000元，預計使用5年。用月折舊率的雙倍余額遞減法計算第一年的月折舊額如表3所示：
　　表3 固定資產月折舊額表
　　月份　固定資產
　　　　　月初凈值　　月折舊率　月折舊額　　累計折舊額　折余價值
　　1　　　96000　　　2/(5*12)　　　3200　　　3200　　　92800
　　2　　　92800　　　2/(5*12)　　　3093　　　6293　　　89707
　　3　　　89707　　　2/(5*12)　　　2990　　　9284　　　86716
　　4　　　86716　　　2/(5*12)　　　2891　　　12174　　　83826
　　5　　　83826　　　2/(5*12)　　　2794　　　14968　　　81032
　　6　　　81032　　　2/(5*12)　　　2701　　　17669　　　78331
　　7　　　78331　　　2/(5*12)　　　2611　　　20280　　　75720
　　8　　　75720　　　2/(5*12)　　　2524　　　22804　　　73196
　　9　　　73196　　　2/(5*12)　　　2440　　　25244　　　70756
　　10　　　70756　　　2/(5*12)　　　2359　　　27603　　　68397
　　11　　　68397　　　2/(5*12)　　　2280　　　29883　　　66117
　　12　　　66117　　　2/(5*12)　　　2204　　　32087　　　63913
　　此改進方法，一方面反映了技術進步對固定資產所帶來的無形損耗的影響，各月間呈遞減趨勢，充分體現了加速折舊的特點，改進了月折舊額差異不明的不足；另一方面，固定資產月初賬面凈值可以是累計數。根據固定資產折舊的分類方法，對固定資產進行適當分類，確定一個綜合折舊率，可大大簡化月折舊額的計算。第三，因為凈殘值是預計數，所以最后兩年計提折舊的方法不必變，不會有大的差異，這符合會計核算的一般原則。
　　固定資產加速折舊涉及到國家財政、企業體制、科技發展等方面的復雜問題，為了更好地適應市場經濟的需要，大力調整產業結構，加快經營機制的轉換和改革發展的步伐，各企業要根據自身實際，選擇好折舊方法，不斷提高企業效益和社會效益。
　　
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