張貴有

　　商業銀行的趨利性客觀地要求各級銀行必須強化內部管理和控制，以便最大限度地提高經營效益。而具有分權制特點的責任會計管理模式，正是將銀行內部的責、權、利進行科學重組，使各部門的主觀能動性得以充分調動，從而為最大限度地提高銀行的管理效率打下堅實基礎。因此，引入責任會計先進的管理方法，建立具有中國特色的商業銀行責任會計模式，對于強化銀行管理具有十分重要的意義。
　　一、責任會計的概念
　　責任會計作為一門新型的管理學科，它是適應企業經營管理而產生的。隨著我國市場經濟的建立和完善，責任會計實踐活動也在部分企業不同責任制的基礎上得到了長足的發展，并且顯示出其重要作用。
　　責任會計，就是在明確經濟責任的基礎上，以保證企業計劃的順利實施和總體效益的不斷提高為目的，并主要以貨幣計價為形式，把企業所屬各部門和經營單位劃分成若干個責任中心，通過實行目標管理、制定責任預算、編制責任報告和責任會計報表等程序，對各責任中心所控制的資金運動進行事前預測、事中控制和事后綜合反映。由于這一管理活動明確了企業內部各部門應具備的權限和責任范圍，確定了相應的考核標準和獎懲措施，因而能有效督促責任者自覺采取行之有效的措施控制其經營活動，以便全面提高企業的整體效益。
　　二、建立商業銀行責任會計的必要性
　　1、強化銀行自我約束機制，有必要建立商業銀行責任會計。隨著WTO的加入，我國商業銀行原有的運行模式將逐漸被打破，市場份額將被重組，人民銀行對商業銀行的監管也將由直接查處轉向間接調控。因此，建立自我約束機制必將成為我國商業經營管理的重中之重。如果一家銀行通過對自身責任會計資料檢查，發現業務經營和內部控制中的問題，并且能夠自行解決，那么這家銀行的經營管理水平就會不斷提高。比如某家銀行利用自己的責任會計資料，發現了資產負債比例失調，貸款發放已經達到了警戒線，就會引起行領導的重視，就能夠得到及時解決。
　　2、正確地預測經營前景和科學進行經營決策，有必要建立商業銀行責任會計。責任會計不但能夠提供事中事后監督的資料，而且利用責任會計系統，還會正確預測銀行的發展前景，從而為領導提供科學有效地經營決策依據。
　　3、貫徹銀行內部經濟責任制，有必要建立商業銀行責任會計。這不僅在于銀行業務經營活動的最終結果要通過會計人員的財務成本信息反映出來，而且在于責任會計所提供的標準成本數和成本差異分析數據，能有效地用于業務的控制和業績的考核。責任成本的確定以及責任成本核算也離不開責任會計的工作。作為考核工作的標準制定的是否合理，在很大程度上取決于是否能產生較高的整體經濟效益。此外，責任會計使銀行每個層次的各類人員均能明確自己的經濟責任，使每個層次的責任者按制度的要求有效地控制和管理好自己的責任工作，促使銀行經營效益的提高?
Ｒ虼耍??迷鶉沃樸朐鶉位峒樸兇琶芮械牧?擔?敵芯?迷鶉沃評氬豢?鶉位峒蘋疃??
4、加強銀行會計管理，有必要建立商業銀行責任會計。責任會計需要有一個靈敏的信息系統，而這個系統賴以存在的前提條件是要有良好的會計基礎工作。實行責任會計，必須使會計原始記錄完備，會計報表及時，規章制度齊全。這些工作的落實，本身就含有會計管理的內容。責任會計通過建立自己的信息反饋系統，積累各責任中心的實際資料和預算資料，通過對比分析，來考核、評價各責任中心的效益，從而進一步分析出影響整個經營發展的各種因素，為加強銀行經營方針可行性研究，強化各責任中心經營效益的控制與管理打下基礎。
　　6、提高職員業務素質和造就先進的管理人才，有必要建立商業銀行責任會計。銀行職員業務經營水平的高低，決定著一個銀行的興衰。只有不斷向職員傳授先進的管理方法，為其提供科學管理的具體操作環境，職員的業務水平、經營管理水平才能不斷提高，才能適應社會經濟的發展。責任會計在商業銀行內部運作，為職員學習和運用現代先進的管理方法提供了有利條件和環境，促使職員自覺學習，提高自身文化科學水平，并深入實際，掌握信息，從而提高銀行總體管理水平。此外，銀行內部各責任單位核算與銀行總核算的有機結合，也客觀上減輕了銀行會計人員的?
滴窳浚?⒒踴峒迫嗽憊芾懟⒅傅肌⒓嘍降鬧霸稹?
7、銀行經營由規模型向效益型轉化，有必要建立商業銀行責任會計。多年來，我國銀行主要是以壯大經營規模和搶占市場份額為發展策略，一度將“存款立行”做為經營宗旨。由于在實際工作中偏重資產與負債規模，很少或不考慮經營效益，所以直接導致了機構臃腫、人浮于事、經營成本高、資產質量差和資產利潤率下降的局面。而開展責任會計制度，便可以從根本上避免或減少這些現象。這是因為，責任會計制度是以現代銀行經營要求為準繩，以銀行最小經營單位為起點和以銀行的生存與發展為前提賴以存在的。
　　三、建立商業銀行責任會計制度的設想
　　商業銀行實行責任會計管理，目的是要運用責任會計的管理方法，在銀行內部貫徹落實經濟責任制，借以調動內部各單位和每個職工的積極性，從而提高經營管理水平，取得最佳經濟效益。我國商業銀行基層行責任會計的建立，應從以下方面著手：
　　１、合理劃分責任中心，明確職責權限
　　所謂責任中心，就是在銀行內部由一名主管人員負責，承擔規定責任并具有相應權力的內部責任單位。銀行內部實行分權管理，逐級分部門分解權責，所屬各部門就成了許多責任中心。這里的“責任”，是指責任中心的主管人員對其職責范圍所發生的管理費用和工作成果應負的經濟責任。就我國商業銀行基層行來講，責任中心應從以下方面劃分：
　　①縱向責任中心
　　此類責任中心的組織結構，應與銀行的行政機構一致，即按“（分、支）行----辦事處----儲蓄所----崗位（個人）”順序劃分。這樣有利于銀行各項經濟指標分解和落實，有利于明確上級責任中心應賦予下級責任中心的權利和下級責任中心應對上級責任中心所負的責任，從而達到協調內部關系和控制經營管理的作用。
　　②橫向責任中心
　　橫向責任中心的組織結構，是以業務部門為對象的。在這種形式下，銀行的信貸、存款、結算以及財務管理活動，由銀行最高管理層次直接控制，分別實行領導。這意味著，銀行的內部各單位和部門只能形成收入中心、費用中心和成本中心，而不能成為利潤中心和投資中心。由于銀行的實際情況，在劃分橫向責任中心時，應按責任指標的歸屬劃分。劃分后的責任中心既相對獨立，又相互聯系，相互監督，促進責任指標的順利實施。
　　２、制定科學的工作成績考核標準。為了評價和考核各級管理人員盡職盡責情況，必須事先制定考核標準。有了標準，責任者才能按標準去工作，努力實現自己的責任目標。基層銀行各部門責任標準的確定，要根據自身的經營發展方向，并參照以往有關資料通過綜合分析完成。例如絕對量方面，貸款發放及收回額、目標成本額、目標收入額、目標利潤額等；在相對量方面，如儲蓄存款增長率、存款費用率、業務收入成本率、成本利潤率等。在責任目標的確定中，還要應用科學方法編制銀行責任總預算，隨后把各項責任指標及總預算按縱向的責任中心分解到底，按橫向?
腦鶉沃行姆紙獾獎摺Ｉ桃狄?兇茉に愕哪諶菀話惆?ù⑿畬嬋鈐に恪⒋?鈐に恪⒊殺駒に恪⒗?笤に愫屯蹲試に愕取?
３、責任指標的控制
　　責任指標歸根到底表現為成本、利潤、資金三方面，因此責任指標的控制應從以下方面進行：
　　一是責任成本的控制。對于責任成本的控制，首先要區分可控成本和不可控成本。可控成本就是責任中心的責任者能以主觀意志施加影響的、由本中心直接控制的成本。不可控成本，就是不由本中心負責（控制）的成本。為了控制責任成本，銀行應編制合理的責任成本計劃，制定實施責任成本控制的措施。在經營過程中，還要對各責任成本項目中的成本形成過程實施嚴密的監視，注意各種管理信息的反饋、收集和處理，以及時發現偏差、修正目標；事后對責任成本的差異進行全面地分析研究，找出問題加以解決，使責任成本指標得以順利實現。銀行的成本指標主要是?
嬋罾?⒅С觶?蚨?凳┏殺究刂憑捅匭氬歡系賾嘔?嬋罱峁梗?黽擁拖⒋嬋畋戎亍Ｍ?保?掛?峽胤延梅⑸??⒒臃延彌С齙牡?宰饔茫?⑺嬖鶉沃行陌匆滴窳俊⒐ぷ饕導ǚ植惆?煞紙猓?傭?锏窖顧醭殺鏡哪康摹?
二是責任利潤的控制。要實現對責任利潤的控制，銀行首先要編制切實可行的責任利潤計劃。在實施內部結算時，還要編制內部利潤計劃，要防止整體虧損而部門盈利情況發生。
　　責任利潤的形成，直接取決于責任收入和責任成本數額的實現。為保證責任利潤的實現，首先要按照銀行貸款資產負債比例管理辦法，發足貸款，多支持那些行業和產品符合國家產業政策和環保政策，且產品適銷對路、經營管理和經濟效益好、還款能力強的企業。同時，還要從確保各類資產流動性和加速貸款資金周轉出發，不斷減少和壓縮不良貸款比重，設法盤活存量資產特別是“雙呆”貸款資產。
　　三是責任資金的控制。資金是銀行生存和發展的“血液”。基層銀行的資金來源是指可供發放貸款的資金總額，包括信貸基金、各項存款、發放金融券、借用上級行資金、占用聯行資金、同業拆借以及借用人民銀行資金等等。對銀行資金來源的控制，主要控制各項存款的增減變動幅度、資金集聚能力、資金結構以及其它資金來源情況等。因此，銀行要充分利用已有的資金來源，根據國家經濟金融方針政策和有關信貸制度與法規，給企業提供各種貸款。銀行資金運用的好壞，不僅關系到本身的經濟效益，而且關系到社會效益。所以，對銀行資金運用的控制，主要考核資?
鷦擻玫牧鞫?裕??幸?袒鈄式鶇媼浚?芎迷雋浚?鈾僮式鷸蘢??岣咦式鸕氖褂瞇б妗Ｕ廡┒際竊鶉巫式鸝刂頻哪康乃?凇Ｒ虼耍?詼源媧?鉅滴袷敵兇什?赫?壤?芾戇旆ü?討校?掛?源媧?鈄式鸕惱加瞇翁??斜匾?畝ǘ羈刂疲?貧ā耙揮飭醬簟鋇鵲橢柿看?畹那迨張袒畎旆ǎ?娑ㄒ歡ㄆ諳弈諮顧鹺褪棧鼐嚀迨?睿?畬笙薅鵲贗誥蛐糯?式鸕氖褂瞇б妗?
４、責任會計核算和責任會計報表
　　責任會計報表，不同于財務會計報表，主要編制責任成本表、責任利潤表和責任資金表三類。
　　責任中心編制的上述三類責任報表是對其責任業績進行考評的依據，在編表時應分別列出責任成本指標、責任利潤指標、責任資金指標以及各自的發生額與差異。這樣可以從表中直觀地看出責任者的管理績效，同時在報表上還應注意彼此之間的勾稽關系。此外，責任資金表中還要區分資金的占用和來源形態，以考核各項資金的使用效果。
　　５、建立權威公正的責任指標考核機構。對責任中心的考評是責任會計的最后環節，也是關系到責任會計制度能否健康持久發展的關鍵步驟。因此必須建立一個以銀行總會計師、總稽核及其他人員領導的、各部門參與的責任指標考評機構。考評機構應根據有關責任會計報表數據，對責任者的行為績效做出科學、公正的裁定，從而獎優罰劣。此外，還應注意責任行為的考評，通過考評運用激勵手段調動責任人的積極性，激發責任感；在考核中還要加強對各責任中心負責人的素質考評，提高他們對責任信息的理解、接受能力，以利責任會計控制程度的提高。
　　６、責任會計的組織、管理機構
　　商業銀行的責任會計范圍廣、指標體系復雜，因此必須要有專門機構或專設人員進行日常性組織和協調。責任會計要求這個機構應具有預算責任期內各責任中心收入、成本、費用、利潤、資金占用等量化指標和反饋、監督各責任中心實施控制責任指標兩個基本職能。可在商業銀行已有財會機構中設置責任會計崗位，專門負責責任會計日常業務。該崗位應按各層次責任中心設置臺賬，通過進行責任指標核算，完成責任指標的全過程。
　　
　　參考文獻
　　1、周國光、凌振偉、揚春祥《管理會計學》1992，陜西人民教育出版社
　　2、石人瑾、林寶環《管理會計學》1996，上海三聯書店
　　3、謝榮、陸軍、魏煜《我國商業銀行的盈利能力與資產負債結構分析》《金融研究》1999年第11期
　　4、中國金融學會《中國金融年鑒》1993-1998
　　5、熊范五、吳慎之《銀行經營管理學》1999，中信出版社
　　
　　
　　河北省樂亭縣人民銀行樂亭縣支行張貴有
　　郵編：063600電話：（0315）4616134
　　E-mail:guiyou982@sohu.com
　　
　　（感謝張貴有投稿，其他媒體如要引用請與作者本人聯系。歡迎投稿，投稿信箱：tougao@jscj.net）