牛永高

　　由國家商務部主辦的"中國外資"雜志，2003年第9期，有一篇文章：名為"出口退稅，CEPA必須跨越的一道坎"。研討了目前的出口退稅體制和政策，對實行"CEPA"后，將會面臨企業"套稅"的嚴重挑戰，并舉例如下(原文)：假設內地A公司向香港B公司出口棉花，出口退稅稅率為13%，香港B公司將棉花織成棉布后賣回內地A公司，進口稅率為零，然后內地A公司將棉布織制成棉制針織T恤衫出口到香港B公司，出口退稅稅率為17%，這比內地A公司直接將棉花織成棉布再做成針織T恤衫出口到香港B公司會多出13%的"套稅"收益（定義為"騙稅"目前似乎法律依據不足，暫稱之為"套稅"吧，因為根據有關解釋，出口騙稅行為，指外經貿企業從事"四自三不見"等買單業務和采用偽造、涂改及套取的出口退稅憑證申報退稅，以取得國家出口退稅款的行為。）。進一步假設，香港B公司將T恤衫通過各種方式打上香港原產地的證明后再銷回內地A公司，這樣內地A公司就有可能再獲得17%的退稅收益：或者在以上交易過程中，內地A公司將從香港B公司進口的棉布通過各種方式以一般貿易的名義再對外出口，則也有可能再獲得15%的出口退稅款。這樣，A公司與B公司交易的結果就是雙方不僅會得到13%的"套稅"收益，還有可能騙得15%以上的出口退稅收益，其總收益達28%以上。
　　在一般人的思維里，出口退稅就是按出口銷售額乘以出口退稅率，就可以得到了出口退稅，連商務部主辦的"中國外資"的雜志上都能出現上述誤解（國內一份公開發行的、知名的財經刊物，同樣出現類似的誤解），可見目前國內對出口退稅概念的本質缺乏足夠的認識。出口退稅所退的稅本質上是退的貨物購進時的增值稅，即所謂的進項稅�；蛘哒f，同樣一件物品按100美金出口與按200美金出口，所獲得的出口退稅是一致的。
　　以上述例子為例。內地A公司取得棉花有三種方式：
　　一是直接向農業生產者購進免稅棉花，則只能按取得進價的13%計算增值稅，即增值稅進項稅。（國稅發【1999】第136號，自1999年8月1日起，增值稅一般納稅人向農業生產者購進的免稅棉花，可根據農產品收購憑證注明的收購金額按13％的稅率計算抵扣進項稅額）。假定付出100萬元的貨款購入棉花，以100萬元價格買給香港B公司，可以獲得13萬元的出口退稅的收益｛13-100*（13%-13%），棉花的征退稅率為13%｝。
　　第二種方式，內地A公司取得棉花是從一般納稅人企業購入的，同樣支付100萬元的貨款（其中含11.50萬元的增值稅，100萬元/1.13*0.13），只能獲得11.50萬元的出口退稅收益｛11.50-100*（13%-13%）｝。
　　第三種方式，從小規模的商業企業購入的棉花，同樣是100萬元的貨款（其中含3.85萬元的增值稅，100萬元/1.04*0.04），只能獲得3.85萬元的出口退稅收益｛3.85-100*（13%-13%）｝。
　　以上尚未考慮企業本身的經營管理費用、報關商檢費、運費、及國家出口退稅款時間滯后等的情況。目前國家出口退稅款一般要在一年以上，甚至兩年以上才能收到出口退稅。最為關鍵的是，上述三種作業方式，與出口給香港以外的其他國家和地區的企業所獲得的收益是一致的。
　　香港B公司將棉花織成棉布后賣回內地A公司。
　　如果是來料加工或進料加工（只有外資企業有此政策，內資企業無此政策），進口時免關稅和增值稅，做成針織T恤衫出口到香港B公司，基本上沒有購進的增值稅進項稅（如果有，也只是購進的輔料一些進項稅），進料加工出口以后是享受17%的出口退稅，但由于無太多進項稅，也就無法獲得多少出口退稅，而來料加工根本就不享受出口退稅。
　　如果是一般貿易從香港進口（內資企業和外資均可以），"進口稅率為零"，這里的進口稅率是指關稅稅率，而增值稅是需要由海關代征代繳的，做成針織T恤衫出口到香港B公司，有出口退稅，但也是退回當初海關代征代繳的部分。企業肯定是不愿意如此，除非此棉布國內無法生產，但這與CEPA相關的出口退稅無關。
　　同樣道理，"香港B公司將T恤衫通過各種方式打上香港原產地的證明后再銷回內地A公司"，再辦理出口，也就無意義了。
　　出口退稅，是指各個國家按照消費地原則征收商品稅（國內稱之為增值稅，部分商品同時征收消費稅），對出口商品不予征稅（或按零稅率征收），對進口商品則征收國內商品稅。如果在商品出口之前，各國按生產地原則已經征收國內商品稅的情況下，各國應在商品出口時，退還全部稅款，當進口時則對進口商品征收國內商品稅。實行目前徹底的出口退稅政策，是完全符合國民待遇原則的，也有利于世界資源配置的效率。出口退稅的思想也被寫進GATT－WTO條款中，并指導著國際貿易實踐。
　　四、對于地方上一些不當的規定應予以禁止，如轉廠料件必須開立增值稅發票（轉廠料件總比直接進口料件對國家、對企業有益吧）、將應退稅額轉入免抵稅額、指定某一家商業銀行為繳稅專戶等等類似不合理的規定。類似的不合理規定，對企業而言，無異于是火上澆油。
　　
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