陳緒洋
　　
　　審計署6號令--《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》（下文簡稱《辦法》），自2004年4月1日起施行，其中很重要的變化是對審計報告的重新定義："審計報告是審計機關實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務收支的真實、合法、效益發表審計意見的書面文書"（見《辦法》第五十六條）、第七十六條　"審計機關應當在規定期限內將出具的審計報告、審計決定書送達被審計單位和有關單位，將審計移送處理書送達有關單位"。對照《審計法》第三十九條"審計組對審計事項實施審計后，應當向審計機關提出審計報告"、《審計法實施條例》第四十一條"審計組提出的審計報告，經審計機關專門機構或者人員復核后，由審計機關審定并按照以下規定辦理：(一)對沒有違反國家規定的財政收支、財務收支行為的，應當對審計事項作出評價，出具審計意見書；對有違反國家規定的財政收支、財務收支行為，情節顯著輕微的，應當予以指明并責令自行糾正，對審計事項作出評價，出具審計意見書。 (二)對有違反國家規定的財政收支、財務收支行為，需要依法給予處理、處罰的，除應當對審計事項作出評價，出具審計意見書外，還應當對違反國家規定的財政收支、財務收支行為，在法定職權范圍內作出處理、處罰的審計決定"、《審計機關審計報告編審準則》（下文簡稱《準則》）第二條"本準則所稱審計報告，是指審計組對審計事項實施審計后，就審計實施情況和審計結果向派出的審計機關提出的書面報告"、《準則》第六條"審計報告的主送單位是派出審計組的審計機關"，可以看出審計報告的變化主要表現在兩個方面：一是報告主體的變化，由審計組變成了審計機關；二是報告主送單位的變化，由派出審計組的審計機關變成了被審計單位。筆者認為，該《辦法》應該緩行，緩行的理由至少有以下幾點：
　　
　　一、《辦法》與審計法律法規相抵觸。依法理和立法法的規定，下位法必須服從上位法，就審計報告而言，作為部門規章的《辦法》與作為法律的《審計法》和行政法規的《審計法實施條例》之間的關系，只能是下位法與上位法的關系。下位的規范不能突破上位的規定，否則將會破壞國家法制的尊嚴和法律體系的統一。制定《辦法》的目的是為了規范審計行為，提高審計質量，出發點是好的，而且也確有改進創新之處，但是在審計法修訂之前，《辦法》還是應該緩行。
　　
　　二、使審計人員無所適從；不便于明確責任。審計人員履行經濟監督職責時，一方面要依法行政，依法審計，另一方面要嚴格遵守審計規范，認真落實行政執法責任制，可是當審計規范與審計法律法規、審計規范之間不一致的時候，審計人員怎么辦？產生的法律責任由誰承擔？
　　
　　三、不符合公文規范。根據《國家行政機關公文處理辦法》[國辦發(1993)81號]，作為行政機關公文之一的報告 ，適用于向上級機關匯報工作，反映情況，提出意見或者建議，答復上級機關的詢問，屬于上行文；《審計機關公文處理的規定》[審辦發〔1996〕371號]，把審計公文分為通用公文和審計業務公文兩大類，報告是通用公文，而作為審計業務公文之一的"審計結果報告"， 適用于審計機關向本級人民政府和上級審計機關報告本級預算執行情況審計的結果。依筆者理解，這里 之所以沒有提及審計報告，就是因為審計報告是審計機關的內部文書，自然不在公文之列。《辦法》以審計報告取代審計意見書，并且規定將審計報告送達被審計單位和有關單位，成了下行文，顯失妥當。
　　
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