吉小林
　　
　　筆者在行政單位從事財務(wù)工作多年，在長期的工作實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的會計科目有許多不盡合理的地方，難以適應(yīng)新形勢下公共財政管理改革的需要。行政單位的會計科目在2002年己經(jīng)微調(diào)了一次，日常公用支出由四項變?yōu)槿�項，筆者認(rèn)為在此基礎(chǔ)上還可進(jìn)行增減合并、重新組合。下面我從會計要素的幾個方面來探討一下科目中存在的問題及解決的辦法。　
　　（一）資產(chǎn)方面
　　有些單位把個人公積金存款也反映在銀行存款余額中，我認(rèn)為這很不妥。資產(chǎn)是由單位擁有和控制的資源，資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款余額應(yīng)真實(shí)反映本單位控制的資金狀況，如果含有個人的專項，容易給報表使用者造成誤解。因此我建議個人的公積金明細(xì)賬由專人記載、管理，不與單位賬務(wù)混淆，以便于各方面的領(lǐng)導(dǎo)、職工查閱。
　　筆者發(fā)現(xiàn)庫存材料科目在實(shí)際工作中運(yùn)用得不多，甚至說是很少。但這卻是很重要的。行政單位每年都會購進(jìn)大批量的電腦耗材、文件袋、印刷品、筆記本、檔案盒等，但在使用上普遍存在著浪費(fèi)與損失現(xiàn)象。單位的資金是有限的，領(lǐng)導(dǎo)一定要加強(qiáng)節(jié)支的意識，把錢用在刀口上，設(shè)立庫存材料賬，健全入庫、保管、使用 、簽收等各方面的手續(xù)，節(jié)支在一定程度上相當(dāng)于增收。
　　（二）收入方面
　　目前行政單位的收入由三方面組成：預(yù)算內(nèi)撥款、預(yù)算外撥款和其他收入。筆者認(rèn)為，收支兩條線的政策己出臺多年，隨著財政管理改革的逐步到位，行政單位的收入最好扎口為同一部門撥款，所收到的各種款項統(tǒng)稱為財政收入，取消預(yù)算外資金的稱呼及多頭撥款。
　　（三）負(fù)債方面
　　各單位要明確劃分哪些款項是屬于應(yīng)繳的財政性資金，哪些是待結(jié)算的往來款項。行政單位擁有的資產(chǎn)大多來源于國有撥款，憑借國有資產(chǎn)衍生的其他收入等也應(yīng)列為國有資產(chǎn)，所以筆者建議其他收入應(yīng)與依法收取的行政性收費(fèi)、罰沒收入等款項一起及時、足額上繳國庫，單位不得"坐支"。
　　往來款項現(xiàn)有三個目級科目：應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款和暫存款，可變?yōu)閮蓚�目級科目：應(yīng)繳款和暫存款，應(yīng)繳款下設(shè)三個節(jié)級科目：應(yīng)繳罰沒款、應(yīng)繳行政性收費(fèi)和其他應(yīng)繳款，單位收取的各種款項均不得自行處理，應(yīng)全部上繳國庫統(tǒng)籌使用。
　　待結(jié)算的往來款不得長期掛賬，年末應(yīng)及時清理。單位不得將屬于收入的款項放在暫存款從而隱瞞收入，也不得在往來款中發(fā)放福利費(fèi)、補(bǔ)助等減少支出。
　　（四）支出方面
　　筆者認(rèn)為在支出方面尤其應(yīng)下功夫進(jìn)行整頓組合，近幾年來，財政部對企業(yè)會計制度、規(guī)則及會計法等進(jìn)行了較大修正，但行政事業(yè)單位的制度和規(guī)則僅有微調(diào)卻無大的徹底變革。現(xiàn)行的98年會計科目分散、混亂、涵義不清晰,同樣的費(fèi)用可列入不同的科目,據(jù)此編制的報表可比性非常之差，下面舉例說明。
　　1．人員支出。
　　照筆者看來，凡跟個人息息相關(guān)的支出都可歸入人員支出。在職人員、臨時工的工資、三金及福利費(fèi)都應(yīng)進(jìn)入人員支出內(nèi)核算，隨同工資發(fā)放的電話補(bǔ)助也可由第二項公用支出調(diào)入人員支出，房補(bǔ)、醫(yī)療補(bǔ)、單位對退休人員、遺補(bǔ)人員的補(bǔ)助和慰問費(fèi)可由第三項對個人和家庭補(bǔ)助支出調(diào)入人員支出，細(xì)化到個人的幼兒管理費(fèi)和獨(dú)生子女費(fèi)在公用支出－其他下面，也應(yīng)列入人員支出進(jìn)行核算。在實(shí)行國庫集中支付后，人員支出可與單位相脫離，一個縣（區(qū)）垂直管理的機(jī)關(guān)設(shè)立一個大賬戶，依托強(qiáng)大的計算機(jī)管理系統(tǒng)，由專人負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)內(nèi)所有人員工資變動、增減以及三金的相關(guān)變化，增人增資與人的流動沒有關(guān)系，財政按照總賬戶的總?cè)祟^撥款。年末根據(jù)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)給各單位增減定額的公用經(jīng)費(fèi)。
　　２．公用支出
　　a．相互包含的科目。辦公費(fèi)包含的內(nèi)容比較豐富，范圍比較廣，凡能與辦公聯(lián)在一起的事項都可在此反映。單位使用的印刷品是正宗的辦公品，可入辦公費(fèi)的日常印刷費(fèi)核算，也可直接入印刷費(fèi)科目核算，單位購置辦公設(shè)備，購置辦公用的專用設(shè)備，購置的一般的書報雜志和作固定資產(chǎn)管理的圖書、資料也可入辦公費(fèi)科目核算。因此筆者建議將上述幾項費(fèi)用一并計入辦公費(fèi)，在辦公費(fèi)下設(shè)五個節(jié)級科目－日常辦公用品、印刷費(fèi)、購置辦公設(shè)備、購置專用設(shè)備和圖書資料購置費(fèi)。　
　　b．可合并的科目
　　交通費(fèi)和交通工具購置費(fèi)可合并為交通費(fèi)，在一個科目中反映單位車船購置及車保險費(fèi)、通行費(fèi)、燃料費(fèi)、維修費(fèi)等，單位車船上的所有費(fèi)用可一覽無余。
　　c．可撤消的科目
　　隨著時代的發(fā)展，原職工宿舍己房改商品化賣給個人，職工宿舍有關(guān)的費(fèi)用也不再由單位負(fù)擔(dān)，因此節(jié)級科目職工宿舍取暖費(fèi)、職工宿舍物業(yè)管理費(fèi)己失去了存在的土壤，應(yīng)予以撤消。就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)也是這樣。目前行政單位靠自有資金搞基建的情況少之又少，如有可列入專項支出，結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目也可不用了。
　　d．模棱兩可的科目
　　差旅費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)這四個科目在運(yùn)用中主觀性太強(qiáng)，會計人員切入點(diǎn)不一樣，所列入的科目就會有所不同。例如，一位工作人員出差參加培訓(xùn)活動，該費(fèi)用應(yīng)列入差旅費(fèi)還是培訓(xùn)費(fèi)？不同的會計人員所用的科目就可能不一樣，就是同一個人，這個月列入差旅費(fèi)，下個月就可能列入培訓(xùn)費(fèi)。招待費(fèi)也是如此，出差期間的招待是列入差旅費(fèi)還是招待費(fèi)呢？對此同一區(qū)域的財政部門應(yīng)有統(tǒng)一的規(guī)定，參加會議的費(fèi)用列入會議費(fèi)，培訓(xùn)活動發(fā)生的費(fèi)用列入培訓(xùn)費(fèi)，會議費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)均不得列支接待的費(fèi)用。至于招待費(fèi)還應(yīng)重點(diǎn)控制，有些單位把招待的費(fèi)用混入工作餐中支出，招商引資的一切費(fèi)用也列入招待費(fèi)，筆者建議取消招待費(fèi)科目，新增餐飲費(fèi)，下設(shè)招待費(fèi)、工作餐、招商接待費(fèi)三個節(jié)級科目，從總體上掌握單位一年"吃"上用了多少錢。
　　３．專項支出
　　筆者建議將專項支出列為公用支出的下級科目，單位支出按用途劃分為兩大類：人員支出和公用支出，公用支出下設(shè)兩個目級科目：日常公用支出與專項支出。單位所有的公用支出情況，在公用支出總賬科目下一目了然。改進(jìn)后的支出科目如下所示：
　　按用途分類　　　　目級科目　　　　　　　　節(jié)級科目
　　人員支出　　　　　在職人員　　　　　　工資、三金、福利費(fèi)等
　　　　　　　　　　　退休人員　　　　　　單位對退休人員的有關(guān)補(bǔ)助
　　　　　　　　　　　臨工　　　　　　　　工資、三金、福利費(fèi)等
　　　　　　　　　　　遺補(bǔ)人員　　　　　　補(bǔ)助及慰問
　　　　　　　　　　　其他人員　　　　　　困難補(bǔ)助等
　　公用支出　　　　　日常公用支出　　　　辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、餐飲費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、租賃費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)、專用材料費(fèi)、其他費(fèi)用
　　　　　　　　　　　專項支出　　　　　　預(yù)算安排的特定的專項支出如會務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和專項業(yè)務(wù)費(fèi)等
　　以上是我對行政單位會計科目設(shè)置上的一些建議和設(shè)想，如有不當(dāng)之處還請批評指正。　　
　　
　　作者單位： 江蘇省鹽城市亭湖區(qū)會計結(jié)算中心
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