新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在多方面力求與IFRS（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）接軌，但在資產(chǎn)減值計(jì)提是否可以轉(zhuǎn)回方面，借鑒的卻是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP.US）。我國(guó)即將實(shí)施的《資產(chǎn)減值》第十七條規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，之所以采用美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)主要目的是為了防止上市公司利用資產(chǎn)計(jì)提轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)。但新準(zhǔn)則能否堵住利潤(rùn)操縱，業(yè)內(nèi)有不同的聲音。

　　一項(xiàng)資產(chǎn)在發(fā)生減值后，有時(shí)候又有可能發(fā)生價(jià)值恢復(fù)，這就涉及資產(chǎn)減值是否可以轉(zhuǎn)回的問(wèn)題。對(duì)此，GAAP.US與IFRS有不同規(guī)定。美國(guó)GAAP認(rèn)為減值是永久性的，因此不可轉(zhuǎn)回，而IFRS認(rèn)為減值可能是暫時(shí)性的，減值的任何變動(dòng)，都與會(huì)計(jì)估計(jì)變更類似，因此允許轉(zhuǎn)回。此前，按照我國(guó)的相關(guān)規(guī)定，允許計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有八項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等。上市公司可以按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可回收金額的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，如果資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù),則資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回。

　　此前，資產(chǎn)減值沖回一般被認(rèn)為是上市公司操縱利潤(rùn)的常用手段―――“盈利上升，多計(jì)提減值準(zhǔn)備；盈利下滑，再將減值準(zhǔn)備沖回”。上市公司利用“計(jì)提準(zhǔn)備”操作利潤(rùn)的方式主要有：一是“甜餅罐”（cookiejar）法，是指某些公司設(shè)置資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，作為企業(yè)報(bào)告業(yè)績(jī)的蓄水池或緩沖區(qū)，一般都是在收益情況比較好的年度以計(jì)提秘密準(zhǔn)備的形式設(shè)立，在戰(zhàn)略需要時(shí)釋放（轉(zhuǎn)回），以達(dá)到其操作利潤(rùn)的目的；二是“大洗澡”（bigbath）法，即集中在某一年度巨額計(jì)提，造成當(dāng)年巨虧，來(lái)年可輕裝上陣，不提或少提減值準(zhǔn)備，為利潤(rùn)增長(zhǎng)埋下伏筆。上市公司使用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回游戲，通常是為了實(shí)現(xiàn)再融資目的或避免因“三連虧”而遭到退市。

　　上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的鄭朝暉介紹，與目前的有關(guān)規(guī)定相比較，新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值方面主要有四大變化：一是計(jì)提范圍不同，現(xiàn)行規(guī)定的計(jì)提主要是八項(xiàng)，采用新準(zhǔn)則后，除以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)外，其他所有的資產(chǎn)都需要計(jì)提減值準(zhǔn)備；二是可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)范圍不同，現(xiàn)行的是所有資產(chǎn)的計(jì)提都允許轉(zhuǎn)回，新準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)的計(jì)提不允許轉(zhuǎn)回；三是計(jì)提的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，以前是按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額的差額進(jìn)行計(jì)提，新準(zhǔn)則規(guī)定的是非金融資產(chǎn)按照此方法，而對(duì)于金融資產(chǎn)則按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額進(jìn)行計(jì)提；四是對(duì)于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)，要求歸入資產(chǎn)組合計(jì)提減值，而當(dāng)前規(guī)定所有資產(chǎn)減值都是按單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)。鄭朝暉認(rèn)為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然堵住了長(zhǎng)期資產(chǎn)減值計(jì)提轉(zhuǎn)回的口子，但同時(shí)又給上市公司放開(kāi)了其他一些口子。

　　普華永道的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，目前上市公司常利用的辦法是用流動(dòng)性資產(chǎn)計(jì)提轉(zhuǎn)回來(lái)操縱利潤(rùn)，而利用長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)則相對(duì)少些。該人士認(rèn)為，由于上市公司對(duì)固定資產(chǎn)減值采用的方法相對(duì)固定，因此通過(guò)固定減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來(lái)操縱利潤(rùn)不但不容易操作，而且太過(guò)明顯，一般不為上市公司所采用。而壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回為更多公司用來(lái)操縱利潤(rùn)。“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在有關(guān)流動(dòng)性資產(chǎn)的計(jì)提轉(zhuǎn)回方面與現(xiàn)行的規(guī)定并沒(méi)有多大變化，因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能堵住上市公司利用流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)提轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的漏洞。”按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、投資、遞延所得稅資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)等計(jì)提的減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回，不能轉(zhuǎn)回的主要是固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　證券時(shí)報(bào)信息部的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2005年末，全部上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提總額為1909.11億元，其中，壞賬準(zhǔn)備為943.56億元，占比49.42%；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為185.56億元，占比9.72%。兩者合計(jì)占計(jì)提近六成。委托貸款減值準(zhǔn)備占比為15.85%。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備三項(xiàng)的計(jì)提占比僅為13.79%。其中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占比11.73%。(每日商報(bào) 曉河 2006-9-2)