我國的社會審計，已經走過二十多年的歷程。近幾年，社會審計行業發展迅猛，服務領域涉及經濟活動的各個層面，已成為市場經濟條件下溝通政府、企業和社會公眾的橋梁和紐帶，發揮著“服務、溝通、協調和監督”的重要作用，為維護社會公共利益，保護投資者的合法權益，促進社會主義市場經濟的發展發揮了重要作用。但是，隨著我國社會審計事業的發展，它所存在的問題也日益突顯。其中表現突出的一個問題，便是審計質量令人堪憂。不少會計師事務所提供的審計評估驗資報告有虛假成份，有的甚至為了某種利益與委托單位或被審計單位合謀造假，這樣的事情在近年來的上市公司審計中已經是屢見不鮮。這種行為不僅對社會審計組織自身信譽造成了不良影響，也給國家和社會公眾投資者造成了很多經濟損失。究其原因，主要是社會審計隊伍素質參差不齊，執業質量較差，以及不正當競爭造成的。也有個別社會審計組織為追求經濟利益，無底線地滿足委托單位要求，有章不循，不計后果，致使會計師事務所和注冊會計師出具虛假的審計報告。此外，審計業務季節性強，忙時業務做不過來，于是一些會計師事務所大量招聘臨時人員參加審計工作，這些人良莠不齊，很難保證審計質量。另外，注冊會計師行業從業人員流動性大也使審計質量受到影響。因此，完善社會審計管理監督體制，加強社會審計工作質量控制，對于體現社會審計工作的獨立性、權威性、公正性，更好的發揮社會審計職能作用具有十分重要的意義。

　　社會審計活動是一種提供信息產品的活動，其產品就是社會審計報告。社會審計的實質是指對會計信息的專業化的評價，其質量受到社會審計環境因素、社會審計人員素質、社會審計技術方法等多方面影響。我們認為，加強社會審計質量控制，應著重做好以下幾個方面工作：

　　一、建立誠信市場競爭體系，營造公平有序的社會審計環境

　　建立誠信市場競爭體系不僅僅是政府部門的責任，也是注冊會計師管理協會以及眾多注冊會計師的責任。現在注冊會計師行業內也非常重視誠信體系的建立和恢復。當前主要應當從這樣幾個方面入手：一是國家有關部門加強社會審計的法規建設，盡快出臺一些配套的法規和制度規定；二是各級財政部門加強對注冊會計師以及會計師事務所的教育培訓，不斷提高其政治業務素質，增強注冊會計師對于注冊會計師事業的熱情和責任感；三是要清理整頓不良信用的會計師事務所，下決心清除那些害群之馬；四是要建立注冊會計師信用檔案，對于有信用污點的注冊會計師采用限制整改措施。達不到整改要求的堅決取消其執業資格。五是每年由中國注冊會計師協會或者財政部公布注冊會計師事務所和注冊會計師的信用等級或記錄，限制不良信用的會計師事務所和注冊會計師的市場競爭機會。

　　二、國家有關部門介入、非盈利組織監管，引導社會審計市場進入良性循環

　　可以借鑒陪審員選取機制，在受托注冊會計師的產生過程中采用香港的地方法院陪審員的隨機選取的方法。在采用陪審員制度的國家里，為了避免陪審員聯合影響審判結果的公正性，所以在區域內事先確定一定數量的陪審人員，然后根據案件需要，根據陪審員比例構成，在可供選擇的陪審員中隨機抽選，隨機組成陪審團，以提高陪審的公正性。我國現行的審計事務中，通常是由一個審計團體執行，接受審計的會計師如果由委托方選取的話，委托方很容易收買注冊會計師。如果委托方有著特殊的目的時，往往會選取與自己關系良好的甚至能夠為自己出具不真實報告的注冊會計師，這樣一來審計的獨立性就喪失了。而且由于審計小組的成員固定，容易造成在審計過程中的監督作用削弱，審計環節的核證關系崩潰。只要小組成員被收買，那么審計報告也就無可信度可談了。而采用由非盈利組織接受審計任務，根據現有的注冊會計師的情況，以及審計任務的需要按比例隨機選取，組成一個審計小組參與審計，這種做法就會大大提高審計的監督作用，會計信息的質量也會得到提高。一般來說，接受審計的會計師事務所和會計師不能由被審計單位自己挑選，應該由非盈利組織根據陪審制隨機產生。因為審計的產品是會計信息，而它是一項社會產品，如果不是由非盈利組織執行的話，難免會使這項產品喪失公正和透明。

　　三、加強改進對社會審計組織的管理和社會審計人員的教育培訓

　　我國現行的會計師事務所主要有合伙制事務所和有限責任會計師事務所。合伙制會計師事務所個人承擔無限責任，這種形式下注冊會計師是比較注意審計風險的。而目前大量存在的有限責任會計師事務所，個人以出資為限對債務負責，而事務所則以其注冊資本承擔債務責任。這樣個人和事務所的風險是有限的。隨著改革的不斷深入，會計師事務所的組織結構亟待完善。目前，注冊會計師行業由注冊會計師協會實行行業管理。下設專門的調查機構負責投訴和審計業務質量的檢查。但是由于人手極為有限，不要說常規的檢查，就是應付有關的投訴和交辦的事項就已經是難以招架了。財政機關是注冊會計師行業的主管部門，在職能設置中有對注冊會計師行業進行管理的職責，但對審計質量和審計業務的監督工作是有心無力。審計機關對社會審計業務質量雖有監督的職責，但這種業務也沒有真正開展起來。這種都管都不管的尷尬局面不加以改善，社會審計質量控制也就只能停留在文字上。

　　加強社會審計質量控制，必須堅持“以人為本”，把人的因素放在第一位，著重抓好社會審計人員素質建設：一是政治思想素質建設。審計人員應學會用正確、科學的認識論和方法論，提高客觀、準確地分析問題、觀察問題和解決問題的能力。二是政策理論素質建設。審計活動可能涉及到多個部門、多個行業，審計人員應當通曉這些部門、行業所需要和適用的相關法律法規，以此作為開展審計的強有力的法律武器。三是審計專業素質建設。知識經濟時代給審計活動提出了嚴峻的挑戰。社會審計機構要同抓審計項目一樣抓好審計人員的學習培訓，從未來發展趨勢著眼，注重基礎理論和知識的系統性，以教育培訓促進社會審計工作質量，促進社會審計人員業務素質的提高。四是審計整體素質建設。審計工作是一種團隊性工作，個人素質和團體作戰能力同樣重要。要著力提高社會審計隊伍的整體素質，把審計人力資源的整合優化與審計項目計劃結合起來，使之最優化。五是職業道德素質建設。社會審計人員要有廉潔奉公、恪盡職守、愛崗敬業和甘于奉獻的精神，要有團結配合、左右同心的良好風格。在社會審計活動中應自覺貫徹執行與審計質量控制有關的準則和標準，以確保審計項目質量控制目標的實現。

　　四、各級審計機關應當加強對社會審計質量的監督檢查工作

　　《中華人民共和國審計法》第三十條規定：“社會審計機構審計的單位依法屬于審計機關審計監督對象的，審計機關按照國務院的規定，有權對該社會審計機構出具的相關審計報告進行核查”。這表明國家審計機關監督社會審計組織的執業質量是法律賦予審計機關的工作職責。《審計機關監督社會審計組織審計業務質量的暫行規定》第六條規定“社會審計組織審計業務質量監督檢查工作實行計劃管理。……省、自治區、直轄市以下審計機關對社會審計組織審計業務質量監督檢查工作，由省、自治區、直轄市審計機關統一組織并實行計劃管理。”、第八條規定：“審計機關在審計過程中，發現被審計單位報送的社會審計組織出具的資產評估、驗資、驗證、會計、審計等報告有不實或其他違法、違規問題的，應當對被審計單位委托的社會審計組織審計業務質量進行監督檢查。”但多年來審計機關對社會審計組織在行政管理上扶持多，檢查監督少，特別是社會審計組織機構改革后，由于成立了注冊會計師協會并由財政部門管理，多數審計機關對社會審計組織審計業務質量監督基本沒有開展。

　　我們認為，審計機關對社會審計組織業務質量監督檢查應作為一項重要的常規審計內容，在進行其他審計項目過程中進行，對重點的社會審計工作質量問題做進一步的深入核實檢查，并建立審計范圍涉及到的社會審計機構審計質量檔案，定期和不定期把社會審計組織的審計質量情況反映通報給財政、工商、稅務、注冊會計師協會等相關管理部門和組織。對社會審計組織審計業務質量上存在的問題，嚴格按照《審計機關監督社會審計組織審計業務質量的暫行規定》進行處理，追究社會審計機構、注冊會計師的責任。通過監督檢查，揭示、反映社會審計組織執業方面存在的問題，促進社會審計組織在整頓和規范市場經濟秩序，改善投資發展環境，為社會經濟發展，社會公眾，潛在投資者等方面提供可靠的信息，保護投資者的合法權益，推動社會審計組織和注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，提高審計業務質量，推進社會審計的健康發展。