廣東上半年會計從業資格考試財經法規與會計職業道德真題及答案（案例分析題）

五、案例分析題（本題共計42分）

1.申海公司是一家國有上公司，2009年內，發生以下事項：

（1）5月，公司檔案管理部門會同財務部門對保管期已滿的會計檔案編制銷毀清冊和銷毀意見，報請公司負責人批準后，財務部門指定會計劉某負責監銷及會計檔案保管員張某進行銷毀，張某在劉某在場的情況下將該批會計檔案銷毀。

（2）6月，公司采購員吳某拿了幾張銷售方開具的增值稅專用發票去財務部門報賬，這些發票是最新印制的。會計孫某檢查了發票，對吳某說：“從發票上看不到發紅光的僵統一發票監制章，這必張發票的偽造的。”于是，吳某便與銷售方聯系，對方回答說發票是真的。

（3）8月，因家里急需用錢，出納李某將收到的下腳料銷售款8000元寄回家，沒有及時將發票交給會計入賬，李某打算下個月初將此筆款項還給公司再入賬。
要求：根據上述資料，請回答下列問題：（本題10分）

（1）5月，申海公司銷毀會計檔案的程序符合規定嗎？為什么？

（2）會計孫某認定采購員吳某所持的發票是偽造的，請問這一判斷的依據正確嗎？為什么？

（3）請問出納李某私自將公司的銷售款寄回家的行為屬于挪用公款嗎？并請分析此案帶給我們的啟示。

2．天星公司是一家生產冰箱的上市公司，按照相關法律法規交納企業所得稅，經營地與注冊地不在同一行政區域。根據董事會議的決定，公司需要派專人在鄰省臨時進行經營活動。為了便于款項的支付，天星公司到鄰省一家工商銀行的分行去開立基本存款賬戶，對方以出具的證明文件不符合規定為由拒絕了天星公司的申請。此時，天星公司在鄰省急需向南創公司購買一批原材料，南創公司是天星公司的異地原材料供應商，由于之前雙方沒有合作過，南創公司不愿賒銷。于是，2010年5月8日，天星公司本部的采購員王某持由公司開戶銀行簽發的、注明“現金”字樣的銀行匯票一張，前往南創公司采購原材料。在去往南狼子野心公司的途中，因保管不慎，王某丟失了裝有銀行匯票的提包。王某立刻向公司匯報丟失匯票的情況，隨后，天星公司將銀行匯票遺失情況通知該銀行匯票的付款銀行，要求掛失止付。

根據上述資料，試分析回答下列問題：（本題11分）

（1）按照相關規定，天星公司在鄰省申請開立基本存款賬戶時，應向銀行出具哪些證明文件？

（2）什么是掛失止付？天星公司是否可以采取掛失止付的形式進行補救，為什么？

（3）掛失止付是天星公司喪失票據后必須采取的措施嗎？如果不是，請列出其他的補救形式，并請敘述其他補救形式的概念。

3．甲公司是我國境內的一家外商投資公司，于2006年辦理了稅務登記。2009年，甲公司發生了如下事項：（本題9分）

（1）甲公司是一家集團公司的子公司，該集團公司為所屬子公司統一配備了ERP軟件，該軟件以德語為文字界面。于是，甲公司進行會計核算時，只使用德語記載經濟業務發生情況和輔助說明會計數字所體現的經濟內涵。

（2）6月，甲公司為了減少企業所得稅支出，公司負責人薛某要求會計人員趙某變更了處于正常使用狀態的設備折舊的計提方法，于是，趙某采用雙倍余額遞減法代替了原本的平均年限法，該設備累計折舊年限為十五年，已投入使用了三年，折舊方法的改變使公司當年的稅前利潤減少了600000元，達到了少繳稅的目的。

（3）公司經營業績好，準備擴大業務范圍和規模。由于擴建涉及到十分復雜的拆遷和土地購買問題，7月，甲公司經營地點發生了變動，但變動后所在地的主管稅務機關仍是原主管稅務機關。

要求：根據上述資料，請回答下列問題

（1）甲公司是否正確使用會計記錄文字進行業務處理？請說明理由。

（2）根據《中華人民共和國會計法》的規定，可對公司負責人薛某處以多少金額的罰款？并請指出會計人員趙某具體的違法行為。

（3）根據相關規定，甲公司應當辦理變更稅務登記嗎？并請闡述變更稅務登記的范圍。

4．紅河公司是廣東省的一家小企業，屬于生產規模小、賬冊不健全、財務管理和會計核算水平較低、產品零星、稅源分散的納稅人。2010年，國內經濟復蘇，紅河公司利潤得到了大幅度提升。但由于信譽良好的長期客戶仍未挽回因金額危機帶來的損失，為了維持與客戶間的合作關系，紅河公司決定延長賒銷期限，允許他們明年或后年支付貨款，故而，今年的利潤中包含了許多應收賬款。

會計吳某，今年35歲，仍是助理會計師，平時下班后喜歡和朋友吃吃喝喝，言談中透露他的想法：在小企業，做賬很簡單，不需要多高深的學問。財務部門的其他同事或多或少也受到他的影響。由于企業今年業績好，業務量大，財務部門處理的經濟業務量和類型也大增，吳某和同事們處理經濟業務時，發生了許多錯誤，被審計部門罰了許多款。

紅河公司財務管理水平較低，盡管利潤多，但其中有很多款項沒到賬，公司全年的貨幣資金支付相對比較緊張，又因賬簿記錄錯誤而交了許多罰款，于是，公司決定以交罰款為理由，欠繳稅款。
根據上述資料，試分析回答下列問題：（本題12分）

（1）紅河公司適合哪一種稅款征收方式？并請闡述該種稅款征收方式的概念。

（2）根據上述材料分析，你認為吳某違反了會計職業道德基本內容中的哪一條？并具體說明該條的含義和基本要求。

（3）紅河公司以交罰款為理由，欠繳稅款的決定符合相關規定嗎？為什么？

案例分析題答案（本題共計42分）
案例分析題1．（本題10分）
（1）申海公司銷毀會計檔案的程序沒有完全符合規定（1分）。張某銷毀會計檔案時，應當由公司檔案管理部門和財務部門共同派出的人員監銷，而不應該只有劉某在場的情況下將會計檔案銷毀。（2分）
（2）會計孫某認定吳某所持的發票是偽造的，這一判斷的依據不正確（1分）。因為2000年以后的增值稅專用發票的三項防偽標記為：①專用發票發票聯和抵扣聯使用帶防偽圖案的水印專用紙印刷。②發票聯、抵扣聯“XX增值稅專用發票”字樣下端的雙實線由微縮字母組成，其中上線為“XX增值稅專用發票”等漢字的漢語拼音聲母縮寫，下線為“國家稅務總局監制”等漢字的漢語拼音聲母縮寫。發票監制章的內圓線由多組“國家稅務總局監制”等漢語拼音聲母縮寫組成，即“GJSHWZJJZH”。通過高倍放大鏡可以清晰的看到。③發票號碼采用異型字體印刷。孫某的判斷依據屬于2000年以前的增值稅專用發票的防偽特征，故不正確。（3分）
（3）出納李某私自將公司的銷售款寄回家的行為屬于挪用公款（1分）。本案例給我們的啟示是：①切實加強財務基礎管理工作，建立健全內部控制制度。②對于財務人員，要定期對其政治素質和業務素質進行培訓，以提高他們的從業素質。（2分）

案例分析題2. （本題11分）
（1）天星公司是一家生產冰箱且按規定納稅的上市公司，屬于企業法人，且屬于從事生產、經營活動的納稅人，應出具企業法人營業執照正本及稅務部門頒發的稅務登記證（2分）。由于天星公司的經營地與注冊地不在同一行政區域，還需出具注冊地中國人民銀行分支行的未開立基本存款賬戶的證明。（1分）
（2）①掛失止付是指失票人將喪失票據的情況通知付款人或代理付款人，由接受通知的付款人或代理付款人審查后暫停支付的一種方式。（1分）
②天星公司可以采取掛失止付的形式進行補救（1分）。因為王某丟失的銀行匯票是填明“現金“字樣的銀行匯票，有確定的付款人或代理付款人，因此可以進行掛失止付。（1分）
（3）掛失止付不是天星公司票據喪失后采取的必經措施，而只是一種暫時的預防措施，最終要通過申請公示催告或提起普通訴訟。（1分）
①公示催告，是指在票據喪失后由失票人向人民法院提出申請，請示人民法院以公告方式通知不確定的利害關系人限期申報權利，逾期未申報者，則權利失效，而由法院通過除權判決宣告所喪失的票據無效的一種制度或程序。（2分）
②普通訴訟，是指喪失票據的人為原告，以承兌人或出票人為被告，請示法院判決其向失票人付款的訴訟活動，如果與票據上的權利有利害關系的人是明確的，無須公示催告，可按一般的票據糾紛向法院提起訴訟。（2分）

案例分析題3.（本題9分）
（1）甲公司沒有正確使用會計記錄文字進行業務處理（1分）。根據規定，會計記錄的文字應當使用中文，在中國境內設立的外商投資企業的會計記錄文字可以同時使用一種外國文字。因此，甲公司必須使用中文進行會計核算，但可以同時使用一種外國文字，而不能只以德文為唯一的會計記錄文字。（1分）
（2）①根據《中華人民共和國會計法》第四十二條的規定，對隨意變更會計處理方法的單位，對其直接負責的主管人員和其他責任人員，可以處兩千元以上兩萬元以下的罰款，因此，可對甲公司負責人薛某處以兩千元以上兩萬元以下的罰款。（2分）
②會計人員趙某隨意變更了會計處理方法，這是一種違反會計制度規定應承擔法律責任的行為。（1分）
（3）甲公司應當辦理變更稅務登記。
納稅人辦理稅務登記后，發生下列情形之一，應當辦理變更稅務登記：發生改變名稱、改變法定代表人、改變經濟性質或經濟類型、改變住所和經營地點（不涉及主管稅務機關變動的）、改變生產經營或經營方式、增減注冊資金（資本）、改變隸屬關系、改變生產經營期限、改變或增減銀行賬號、改變經營權屬以及改變其他稅務登記內容的。（4分）

案例分析題4.（本題12分）
（1）紅河公司適合查定征收的稅款征收方式（1分）。查定征收是由稅務機關根據納稅人的從業人員、生產設備、耗用原材料等情況，在正常生產經營條件下，對其生產的應稅產品查實核定產量和銷售額，然后依照稅法規定的稅率征收的一種稅款征收方式。（2分）
（2）吳某違反了職業道德規范中的提高技能（1分）。提高技能的含義：提高技能是指會計人員通過學習、培訓等手段提高職業技能，以達到足夠的專業勝任能力的活動（2分）。提高技能的基本要求：提高技能要求會計人員增強提高專業技能的自覺性和緊迫感，勤學苦練、刻苦鉆研，不斷進取，提高業務水平。（2分）
（3） 紅河公司以交罰款為理由，欠繳稅款的決定不符合相關規定（2分）。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十五條規定，納稅人欠繳稅款，同時又被稅務機關以外的其他行政部門處以罰款、沒收非法所得的，稅款優先于罰款、沒收非法所得。因此，紅河公司不得以交罰金為理由，欠繳稅款。（2分）