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湖北會計從業資格考試會計基礎學習筆記(27)


 第三節 財產清查結果的處理

  一、財產清查結果處理的要求

  (一)分析產生差異的原因和性質,提出處理建議

  一般來說,個人造成的損失,應由個人賠償;因管理不善原因造成的損失,應作為企業“管理費用”入賬;因自然災害造成的非常損失,列入企業的“營業外支出”。

  (二)積極處理多余積壓財產,清理往來款項――積極利用或改造出售,停止采購或生產。

  (三)總結經驗教訓,建立健全各項管理制度

  (四)及時調整賬簿記錄,保證賬實相符

  對于財產清查中發現的盤盈或盤虧,應及時調整賬面記錄,以保證賬實相符。要根據清查中取得的原始憑證編制記賬憑證,登記有關賬簿,使各種財產物資的賬存數與實存數相一致,同時反映待處理財產損溢的發生。

  二、財產清查結果的處理(分審批前和審批后)

  (一)審批前,對于財產清查中發現的盤盈、盤虧,在報經有關領導審批之前,應基于客觀性原則,根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料,編制記賬憑證,記入有關賬簿,使賬簿記錄與實際盤存數相符,同時根據企業的管理權限,將處理建議報股東大會或董事會,或經理(廠長)會議或類似機構批準。

  (二)審批后,根據差異發生的原因和批準處理意見,結平“待處理財產損溢”。

  (三)為了記錄、反映財產的盤盈、盤虧和毀損情況,應設置“待處理財產損溢”科目(屬于資產類)。在該科目下應設置“待處理固定資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個明細科目,分別核算固定資產和流動資產的待處理的損溢!按幚碡敭a損溢”賬戶的基本結構如下表:

  待處理財產損溢

  借方                           貸方

  待處理財產盤虧數、毀損數

  根據批準的處理意見結轉待處理財產盤盈數(盤盈轉銷)   待處理財產盤盈數

  根據批準的處理意見結轉待處理財產盤虧數(盤虧轉銷)

  (一)盤盈處理

  (1)流動資產

  審批處理前借記“庫存現金”、“原材料”、“庫存商品”等有關財產科目,貸記“待處理財產損溢”科目;

  批準處理后借記“待處理財產損溢”科目,貸記“管理費用”、“營業外收入”等科目。

  (2)固定資產(教材按舊準則――通過“待處理財產損溢”)

  在新準則下,固定資產盤盈作為前期差錯處理,在按管理權限批準處理前,應先通過“以前年度損益調整”科目核算。

  (二)盤虧處理

  審批之前應借記“待處理財產損溢”(如果是盤虧固定資產則還要借記相應的“累計折舊”)科目,貸記“庫存現金”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”科目。

  報經批準后處理時:借記有關科目,貸記“待處理財產損溢”科目。借方科目如下:

  (1)對于流動資產的盤虧

 、倩厥盏臍埩蟽r值――借記“原材料”;

  ②可以收回的保險賠償和過失人賠償――借“其他應收款”;

 、垡话憬洜I損失部分――借記“管理費用”;

 、芊浅p失部分――借記“營業外支出”

  (2)固定資產的盤虧,借記“營業外支出”科目。

  例1.蘭天公司在財產清查中,發現盤盈A材料10 000元,經查是由于收發計量上的原因而造成的。

  在發現盤盈時,應根據“實存賬存對比表”所確定的A材料的盤盈數額,作如下會計分錄:

  借:原材料――A材料               10 000

  貸:待處理財產損溢――待處理流動資產損溢      10 000

  經批準處理后,沖減管理費用,作如下分錄:

  借:待處理財產損溢――待處理流動資產損溢     10 000

  貸:管理費用                    10 000

  例2.蘭天公司在財產清查中發現庫存產成品盤虧50 000元,經查屬定額內損失5 000元管理責任損失15 000元,自然災害損失30 000元。

  在確認盤虧時,根據“實存賬存對比表”作如下會計分錄:

  借:待處理財產損溢――待處理流動資產損溢    50 000

  貸:庫存商品                   50 000

  經批準處理后,作如下會計分錄:

  借:管理費用                  5 000

  其他應收款――保管員            15 000

  營業外支出                 30 000

  貸:待處理財產損溢――待處理流動資產損溢     50 000

  例3.財產清查中發現盤盈機器一臺,估計現行價值為32 000元。

  發現盤盈時,編制會計分錄如下:

  借:固定資產                  32 000

  貸:待處理財產損溢――待處理固定資產損溢      32 000

  經批準作出處理,轉作營業外必入。編制會計分錄如下:

  借:待處理財產損溢――待處理固定資產損溢    32 000

  貸:營業外收入                   32 000

  例4.蘭天公司在財產清查中,發現盤虧設備一臺,其原始價值為30 000元已提折舊10 000元,在發現盤虧時,報批處理前,作如下會計分錄:

  借:待處理財產損溢――待處理固定資產損溢    20 000

  累計折舊                  10 000

  貸:固定資產                   30 000

  經批準作出處理,轉作營業外支出后,作如下會計分錄:

  借:營業外支出                 20 000

  貸:待處理財產損溢――待處理固定資產損溢     20 000

  例5.現金清查時發現現金長款400元。

  借:現金          400

  貸:待處理財產損溢     400

  例6.現金清查時發現現金短款90元。

  借:待處理財產損溢     90

  貸:現金          90

  例7.經批準,現金長款轉作營業外收入。

  借:待處理財產損溢     400

  貸:營業外收入       400

  例8.現金短款屬出納人員責任,經批準責其賠償。

  借:其他應收款――××出納員  90

  貸:待處理財產損溢      90

更新時間2023-02-20 21:41:55【至頂部↑】
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