江蘇省國家稅務局轉發(fā)《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通
知》的通知
2003年7月8日 蘇國稅發(fā)[2003]147號
各省轄市、常熟市國家稅務局，蘇州工業(yè)園區(qū)、張家港保稅區(qū)國家稅務局，省局直屬分局：
現將《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2
003]45號，以下簡稱《通知》）轉發(fā)給你們，并補充如下意見，請遵照執(zhí)行。
一、 關于企業(yè)投資的借款費用的扣除問題。
納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，除《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[
2000]84號）第三十六條規(guī)定情形外，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第一款規(guī)
定執(zhí)行。
二、關于企業(yè)捐贈的稅務處理。
1．《通知》第二條第一款“企業(yè)將自產、委托加工……應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈
兩項業(yè)務進行所得稅處理。其中的”公允價值”是指同期同類或類似產品、商品或固定資產、無形
資產、有價證券（以下簡稱“資產”）的市場價格。如無同類或類似資產的市場價格，按該類資產
的預計未來現金流量現值。如捐贈的系舊的資產還應考慮減去按成新率估計的價值損耗。
2．2003年1月1日前捐贈的資產，其稅務處理仍按原規(guī)定處理。
三、關于資產負債表日后事項的稅務處理。
（一）《通知》第三條第三款第二項規(guī)定的資產負債表日后事項指調整事項，不包括非調整事項。

（二）《通知》第三條第三款第二項規(guī)定的“年終納稅申報前”（以下簡稱“年度申報”）是指次
年的4月30日前。
（三）《通知》第三條第三款第二項規(guī)定的“所涉及的應納所得稅調整”事項應分別以下情況處理
：
1．企業(yè)年度申報前發(fā)生資產減值但未發(fā)生永久性損害情況下按會計制度規(guī)定補提的各項準備應按
稅法規(guī)定調整會計報告年度的應納稅所得額；年度申報納稅后補提的各項準備不涉及納稅調整。
2．企業(yè)年度申報前發(fā)生的資產損失，凡經有權稅務機關批準或符合稅收法規(guī)規(guī)定的，準予在會計
報告年度稅前扣除，不作納稅調整；凡未按規(guī)定批準或不符合稅收法規(guī)規(guī)定的資產損失，不允許扣
除，應按規(guī)定在會計報告年度進行納稅調整。企業(yè)年度申報后發(fā)生的資產損失，凡經批準或符合稅
收規(guī)定的資產損失，準予調減本年度應納稅所得額，不作為會計報告年度的納稅調整事項。發(fā)生的
未經批準或不符合規(guī)定的資產損失，不涉及納稅調整。
3．企業(yè)年度申報前發(fā)生的銷售退回，凡取得適當證明的，準予沖減會計報告年度的應稅收入；凡
未取得適當證明的，不得沖減會計報告年度的應納收入。企業(yè)年度申報后發(fā)生的銷售退回按本《通
知》第八條規(guī)定處理。
“適當證明”是指購買方退回的原購貨發(fā)票或購買方取得的當地主管稅務機關開具的進貨退出或索
取折讓證明單。
4．企業(yè)年度申報前支付的賠償款、罰款等，如屬于稅法規(guī)定允許扣除的，準予在會計報告年度稅
前扣除，不作納稅調整；如屬于稅法規(guī)定不允許扣除的，應調整會計報告年度的應納稅所得額。企
業(yè)年度申報后支付的賠償款、罰款等，如屬于稅法規(guī)定允許扣除的，準予調減本年度以應納稅所得
額；如屬于稅法規(guī)定不允許扣除的，不涉及納稅調整事項。
四、關于企業(yè)發(fā)生會計差錯的稅務處理。
企業(yè)發(fā)生的會計差錯應區(qū)別以下情況進行稅務處理：
1．對于年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)現的報告年度的會計差錯及以前年度
的非重大會計差錯，應按照資產負債表日后事項的稅務處理規(guī)定辦理。
2．對于發(fā)現以前年度發(fā)生的非重大會計差錯，如影響應納稅所得額的，應直接計入發(fā)現當期的應
納稅所得額；對于發(fā)現以前年度發(fā)生的重大會計差錯，如影響應納稅所得額的，應調整發(fā)生差錯年
度的應納稅所得額計算補繳（退）所得稅。
五、關于企業(yè)資產永久或實質性損害的稅收處理。
1．《通知》第四條第一款中“可收回金額”是指各項資產的可變現價值或帳面價值，一般不得低
于按確定的比例計算的殘值。確因資產特殊無法變現或無可變現值的，應按規(guī)定取得相關證明材料
，具體按省局蘇國稅發(fā)[2003]121號通知規(guī)定執(zhí)行。
2．企業(yè)發(fā)生的各項財產損失，應在發(fā)生當期申報扣除，不得提前或滯后申報扣除。但由于客觀原
因發(fā)生未能及時申報扣除的財產損失應按規(guī)定調整財產損失實際發(fā)生年度的應納稅所得額，并相應
計算應抵退稅額，不得人為改變財產損失所屬納稅年度。
3．企業(yè)發(fā)生的符合《通知》規(guī)定的無形資產、投資資產損失，應于申報扣除年度向主管國稅機關
備案。
4．企業(yè)發(fā)生因收回轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生股權投資損失的扣除，仍按《國家稅務總局關
于股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）的第二條第三款規(guī)定辦理。
六、關于補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險及失業(yè)保險的扣除問題。
1．企業(yè)按規(guī)定提取并上交的補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險準予稅前扣除。具體標準為：補充養(yǎng)老保險
每年不超過本企業(yè)職工一個半月的平均工資額度；補充醫(yī)療保險不超過本企業(yè)職工工資總額的4%
。
2．2003年1月1日以后按規(guī)定補繳的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險可在補繳當期稅前扣除。但2003
年1月1日以前繳納并作納稅調整的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不得調減以后年度的應納稅所得額
。
七、關于壞帳準備的提取范圍。
《通知》第八條“計提壞帳準備的范圍”包括企業(yè)年末應收帳款及其他應收款，不包括關聯(lián)方之間
發(fā)生的往來帳款。
八、企業(yè)發(fā)生的銷售退回的稅務處理。
企業(yè)發(fā)生的銷售退回，凡取得適當證明的，除資產負債表日后事項準則規(guī)范的銷售退回事項外，一
律沖減銷售退回當期的應稅收入。則未取得適當證明的，不得沖減銷售退回當期的應稅收入。
九、辦公通訊費用的扣除問題。
企業(yè)發(fā)給職工與取得應稅收入有關的辦公通訊費用，據真實、合法憑證據實扣除，以辦公通訊費名
義向職工發(fā)放的現金不得稅前扣除。



國家稅務總局關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知
2003年4月24日 國稅發(fā)[2003]45號


各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
自2001年《企業(yè)會計制度》（財會字〔2000〕25號）執(zhí)行以來，基層稅務機關和許多企業(yè)財務人員
普遍反映，稅法與會計制度適度分離是必要的，但差異也需要協(xié)調。為減輕納稅人財務核算成本和
降低征納雙方遵從稅法的成本，有利于企業(yè)所得稅政策的貫徹執(zhí)行和加強征管，經與財政部等有關
部門共同研究，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關規(guī)定，現就貫徹執(zhí)行企業(yè)會計
制度需要調整的若干所得稅政策問題通知如下：
一、關于企業(yè)投資的借款費用
納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企
業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本
化計入有關投資的成本。
二、關于企業(yè)捐贈
　　（一）企業(yè)將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業(yè)企業(yè)包
括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。
　　企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。
（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。
（三）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應
納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有
困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。
企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法
規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。
三、關于企業(yè)提取的準備金
（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據實扣除原則，除國家稅收規(guī)定
外，企業(yè)根據財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產準備、風險準備或工資準備
等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。
（二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復
或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整；上述資產中的固定資產、無形資
產，可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。
　　（三）企業(yè)已提并作納稅調整的各項準備，如因確鑿證據表明屬于不恰當地運用了謹慎原則，
并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調整。
企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度
的納稅調整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整
，應作為本年度的納稅調整。
四、關于企業(yè)資產永久或實質性損害
（一）企業(yè)的各項資產當有確鑿證據證明已發(fā)生永久或實質性損害時，扣除變價收入、可收回的金
額以及責任和保險賠償后，應確認為財產損失。
（二）企業(yè)須及時申報扣除財產損失，需要相關稅務機關審核的，應及時報核，不得在不同納稅年
度人為調劑。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。
確因稅務機關原因未能按期扣除的，經主管稅務機關審核批準后，必須調整所屬年度的申報表，并
相應抵退稅款，不得改變財產損失所屬納稅年度。
（三）稅務機關受理的企業(yè)申報的各項財產損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手
續(xù)，各級稅務機關須按規(guī)定時限履行審核程序，除非對資產是否發(fā)生永久或實質性損害的判斷發(fā)生
爭議，不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責任制的有關規(guī)定
追究責任；發(fā)生爭議的，應及時請示上級稅務機關。
（四）當存貨發(fā)生以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：
1.已霉爛變質的存貨；
2.已過期且無轉讓價值的存貨；
3.經營中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；
4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。
（五）出現下列情況之一的固定資產，應當視為永久或實質性損害：
　　1.長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；
2.由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；
3.已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；
4.因固定資產本身原因，使用將產生大量不合格品的固定資產；
5.其他實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的固定資產。
（六）當無形資產存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：
　　1.已被其他新技術所替代，并且已無使用價值和轉讓價值的無形資產；
2.已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經濟利益的無形資產；
3.其他足以證明已經喪失使用價值和轉讓價值的無形資產。
（七）當投資存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：
　 1.被投資單位已依法宣告破產；
　 2.被投資單位依法撤銷；
　 3.被投資單位連續(xù)停止經營3年以上，并且沒有重新恢復經營的改組等計劃；
4.其他足以證明某項投資實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的情形。
五、關于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險
　　（一）企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充
醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。
　　（二）企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)
療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于三年的期
間內分期均勻扣除。
　　六、關于企業(yè)改組
　　（一）符合《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕
118號）和《國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號
）暫不確認資產轉讓所得的企業(yè)整體資產轉讓、整體資產置換、合并和分立等改組業(yè)務中，取得補
價或非股權支付額的企業(yè)，應將所轉讓或處置資產中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值，
確認為當期應納稅所得。
（二）符合《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118
號）第四條第（二）款規(guī)定轉讓企業(yè)暫不確認資產轉讓所得或損失的整體資產轉讓改組，接受企業(yè)
取得的轉讓企業(yè)的資產的成本，可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調整。
（三）企業(yè)為合并而回購本公司股，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權益的增減變化，
不屬于資產轉讓損益，不得從應納稅所得中扣除，也不計入應納稅所得。
七、關于租賃的分類標準
（一）企業(yè)在對租賃資產進行稅務處理時，須正確區(qū)分融資租賃與經營租賃。
（二）區(qū)分融資租賃與經營租賃標準按《企業(yè)會計制度》執(zhí)行。
　　八、關于壞帳準備的提取范圍
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞帳準
備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞帳準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

九、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。
十、企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資
金，省級人民政府未規(guī)定標準的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關部門標準協(xié)商確定
。
企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。
十一、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行
。