財政部辦公廳關于征求《企業會計準則――每股收益》意見的函
2002年11月8日　財辦會[2002]35號　

國務院各部委辦公廳、各直屬機構辦公廳，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政
廳（局），新疆生產建設兵團財務局，有關中央管理企業：
　　為適應我國證券市場發展需要，規范上市公司每股收益指標的計算、列報和披露
原則，我部起草了《企業會計準則――每股收益》（征求意見稿）。現將《企業會計
準則――每股收益》（征求意見稿）及其說明予以印發，請組織征求意見，并于２０
０２年１２月１０日前將書面意見反饋我部會計司。
　　聯系人：狄愷焦曉寧
　　電話:(010)6851250368516007
　　傳真:(010)6855302868516015
　　電子郵箱:jiaoxn＠,lihua＿ruc＠,zhidu2＠
　　地址:北京市西城區三里河財政部會計司制度二處
　　郵政編碼:100820

附件１：企業會計準則――每股收益（征求意見稿）　

　　引言
　　１．本準則規范每股收益的計算、列報和披露。
　　２．本準則適用于公開發行普通股或潛在普通股的企業以及準備在公開市場上發
行這些證券的企業進行每股收益的列報和披露。
　　３．當同時提供母公司會計報表和合并會計報表時，本準則只要求在合并信息的
基礎上列報。
　　定義
　　４．本準則使用的下列術語，其定義為：
　　（１）權益性工具，是指證明擁有對企業的資產在扣除所有負債以后剩余權益所
有權的合同。
　　（２）普通股，是指賦予其持有者次于持有其他類別權益性工具應享權利的權益
性工具。
　　（３）潛在普通股，是指可能賦予其持有者享有普通股權利的合同。
　　（４）認股權證或期權，是指賦予其持有者購買普通股權利的合同。
　　（５）公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或
債務清償的金額。
　　基本每股收益
　　５．基本每股收益應按歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期發行在外的普通
股股數的加權平均數計算。
　　６．計算基本每股收益時，可歸屬于普通股股東的當期凈利潤應為可供投資者分
配的當期凈利潤扣除當期應付優先股股利后的數額。
　　７．計算基本每股收益時，普通股的數量應為當期發行在外普通股的加權平均數。
本期內發行的股份和購回的股份應以其發行在外的時間進行加權計算。
　　８．企業當期發行在外普通股股數發生變化，但總的資源不發生相應變化時，應
對當期和所有列報期間發行在外普通股的加權平均數進行調整。這些事項不包括潛在
普通股的轉換。
　　稀釋的每股收益
　　９．計算稀釋的每股收益時，可歸屬于普通股股東的凈利潤和發行在外的普通股
股數應根據所有具稀釋性的潛在普通股的影響進行調整。
　　１０．計算稀釋的每股收益時，當期可歸屬于普通股股東的凈利潤，應根據下列
事項的稅后影響進行調整：
　　（１）計算可歸屬于普通股股東的凈利潤時已扣除的具稀釋性潛在普通股的股利；
　　（２）當期具稀釋性潛在普通股的利息；
　　（３）在具稀釋性潛在普通股轉換時將形成的收益或費用的任何其他變化。
　　１１．計算稀釋的每股收益時，普通股股數為在計算基本每股收益時的股份加權
平均數加上全部具稀釋性潛在普通股轉換成普通股時將發行的普通股的加權平均數量。
具稀釋性潛在普通股應視為已在當期期初或潛在普通股發行日轉換成普通股。
　　１２．計算稀釋的每股收益時，企業應假定已進行了具稀釋性的潛在普通股的轉
換。發行收入應假定按發行股份的公允價值收取。實際發行的普通股股數與按公允價
值應發行的普通股股數之間的差額，作為無對價發行的普通股處理。
　　１３．只有當潛在普通股轉換成普通股會減少每股持續正常經營凈利潤時，潛在
普通股才能視為具有稀釋性。
　　列報
　　１４．企業應在利潤表內或財務報表附注中列示各類普通股的基本和稀釋的每股
收益，同時以同等明顯的方式列示各列報期間的基本和稀釋的每股收益，包括基本和
稀釋的每股收益為負數的情況。
　　１５．如果發行在外的普通股或潛在普通股的數量由于股票股利或紅股的發行等
而增加或由于反向股票分割而減少，應追溯調整各列報期間基本和稀釋的每股收益。
如果這些變化發生在資產負債表日后，但在財務報表批準報出日之前，對本期及以前
期間每股收益的計算應按新的股份數進行調整，并對該事項進行披露。另外，各列報
期間的基本和稀釋的每股收益應根據以前期間重大會計差錯的影響和會計政策變更引
起的調整。
　　披露
　　１６．企業應披露以下內容：
　　（１）在計算基本和稀釋的每股收益時作為分子的金額，以及將這些金額調整為
當期凈損益的過程；
　　（２）在計算基本和稀釋的每股收益時作為分母的普通股的加權平均數量，以及
在這些分母之間進行調節的過程；
　　（３）本期在計算稀釋的每股收益時由于具反稀釋性而未包括在加權平均股數中
的潛在普通股；
　　（４）在資產負債表日至財務報告批準報出日之間可能發生的除股票股利、股票
分割及反向股票分割以外的其他普通股或潛在普通股交易。
　　附則
　　１７．本準則自２０ＸＸ年１月１日起施行。

附件２：關于《企業會計準則――每股收益》（征求意見稿）的說明

　　為了規范上市公司及處于申請上市過程中的企業對每股收益指標的計算、列報和
披露，增強不同企業及同一企業在不同期間業績的可比性，我們起草了《企業會計準
則――每股收益》（以下簡稱“本準則”）（征求意見稿）。現將征求意見稿有關問
題說明如下：
　　一、關于本準則的起草背景
　　關于“每股收益”的計算是自１９５０年以后在美國逐漸發展起來的，該主要用
于幫助投資者評價企業的獲利能力。目前世界各主要資本市場如美國、英國、澳大利
亞、德國、法國、加拿大及日本均制定有“每股收益”準則，要求上市公司及處于申
請上市過程中的企業計算和披露“每股收益”信息。國際會計準則理事會在其第３３
號準則中對“每股收益”的計算、列報和披露等作出了規定。從項目組了解到的情況
看，無論是國際會計準則還是美國、英國等一些國家關于“每股收益”的準則均要求
計算基本每股收益和稀釋的每股收益。稀釋的每股收益主要是指可轉換為普通股的優
先股、可轉換債券、期權及或有可發行股份等潛在普通股可能向普通股的轉換中引起
對基本每股收益的稀釋效應。就我國目前情況來講，還不存在優先股的情況，可轉換
債券、期權也相對較少，同時對部分企業實施的對高層管理人員或職工的股份期權計
劃，其合法性也沒有明確規定。在此情況下，“每股收益”準則中對這些潛在普通股
的界定以及將國際上關于對“每股收益”的一般會計處理原則與會計具體經濟業務相
結合是我們在起草過程中面臨的主要問題。
　　我國目前上市公司均按照證監會發布的“公開發行證券的公司信息披露內容與格
式準則”第２號《年度報告的內容與格式》中的規定提供每股收益信息。按照該“內
容與格式”準則，每股收益的計算應遵從以下規定，即：
　　每股收益＝凈利潤／年度末普通股股份總數
　　如股權結構在本期內發生變動，則在計算每股收益時，分母應為年度末普通股股
數的加權平均數。
　　根據這一規定，我國企業目前所提供的只是基本每股收益的信息，而未考慮某些
潛在普通股可能產生的稀釋效應。
　　二、關于本準則規范的主要內容
　　本準則側重研究解決在計算基本和稀釋的每股收益時分子和分母的確定，特別是
分母的確定。有關問題包括：
　　１．計算基本每股收益時，對本期內由于增發股票、發行新股或將潛在普通股轉
換為普通股以及減少普通股數量時，應如何計算期末普通股的加權平均數。對于普通
股加權平均數的計算，有些國家的準則中規定僅限于那些在本期內有權參與股利分配
的普通股，國際會計準則中將本期發行在外的所有普通股均考慮在內，只是在計算時
要同時考慮其發行在外的時間權重，對此，本準則認為鑒于我國企業目前股權結構特
別是普通股的結構安排并不是特別復雜，發行在外卻無權參與企業利潤分配的普通股
的情況較少，原則上采用了國際會計準則中的規定，即企業當期發行在外所有普通股
均按其發行在外的時間權重計入普通股的加權平均數中。
　　２．計算基本每股收益時，國際會計準則中規定的可歸屬于普通股股東的凈損益
為當期利潤在扣除所得稅、少數股東損益和非常項目及優先股股利后的利潤額。由于
我國目前利潤表不劃分非常項目，同時國際會計準則理事會正在進行當中的改進項目
擬取消“非常項目”的劃分，雖然證監會曾對“非常項目”作出過定義，但與國際會
計準則中的規定也有很大不同，本準則中對歸屬于普通股股東的凈損益并未提及“非
常項目”。
　　３．對于稀釋每股收益的計算中，應包括所有具稀釋效應的潛在普通股，其中包
括在滿足合同協議中的特定條件時將發行的股份，即或有可發行股份。國際會計準則
理事會在其對第３３號“每股收益”準則的改進意見中，包含了對或有可發行股份的
定義及應包括在基本和稀釋每股收益計算中的或有可發行股份的具體指南，由于有關
問題尚處于討論階段，本準則中沒有對“或有可發行股份”進行單獨定義和說明。涉
及對“或有可發行股份”的情況擬在該準則的指南中結合“潛在普通股”的其他情況
一并說明。
　　對于稀釋每股收益的計算。國際會計準則和其他國家的準則中列舉的具稀釋效應
的潛在普通股主要包括：
　　（１）可轉換成普通股的債務性或權益性工具，包括優先股；
　　（２）認股權證和期權；
　　（３）允許雇員取得普通股作為其一部分酬勞的雇員計劃和其他股份購買計劃；
　　（４）一旦履行合同協議中的特定條件時將發行的股份。
　　對于上述潛在普通股中，我國實踐中基本上只存在可轉換債券，期權的法律地位
還沒有明確規定，因此準則中只原則性地規定了對具有稀釋性的潛在普通股應計入稀
釋每股收益的計算。對每種潛在普通股在轉換過程中的具體問題將在指南中說明。
　　４．在計算稀釋的每股收益時，對本期應歸屬于普通股的凈損益應進行的相關調
整，如可歸屬于普通股股東的當期凈利潤，會由于具稀釋性潛在普通股一旦轉換為普
通股以后所節省的股利、利息和其他收益或費用而增加，同時有關股利、利息和其他
收益或費用的金額，應調整相應的稅收影響。
　　５．在衡量某些潛在普通股是否具稀釋性時，本準則中采用了國際會計準則中的
規定，即以是否會減少每股持續正常經營凈利潤作為衡量潛在普通股是否具稀釋性的
尺度。持續正常經營凈利潤是指在扣除優先股股利和與非持續經營有關的項目后的正
常經營凈利潤，不包括會計政策變更及重大會計差錯更正的影響。該項目應結合“終
止經營”、“財務報告的列報”及“會計政策、會計估計變更及會計差錯更正”準則
要求提供的信息綜合考慮。
　　６．對“每股收益”信息的列報，本準則中規定可以在利潤表中列報，也可以在
財務報表附注中予以列報。但不論放在表內、表外，對所有列報期間的基本和稀釋的
每股收益應以同樣明顯的方式予以列示，以方便使用者進行比較。
　　７．國際會計準則理事會改進項目中要求企業在計算和披露以當期凈損益為基礎
的基本和稀釋每股收益的同時，還應披露以持續經營損益為基礎的基本和稀釋的每股
收益。本準則中并未要求提供以持續經營損益為基礎的每股收益信息，主要是考慮到
如果需要，使用者可以從“終止經營”等其他準則要求披露的信息中進行計算。
　　三、對本準則中涉及的其他問題的說明
　　１．在對“權益性工具”進行定義時，國際準則及其他國家的準則均將其定義為
“金融工具或其他合同”，由于我國目前還沒有“金融工具”準則，因此，準則中將
權益性工具定義為對“資產扣除全部負債后剩余權益的合同”。
　　２．對于不同方式的企業合并，作為對價發行的普通股包括在每股收益的計算有
不同的規定。鑒于我國目前還沒有出臺企業合并準則，對于權益結合式企業合并及購
買式企業合并中所發行的股份，在計算每股收益時的處理方法未予提及。