外資企業接受捐贈固定資產的會計處理



外商投資企業接受捐贈資產的會計處理與稅務處理保持了高度的
一致性�！蛾P于外商投資企業和外國企業接受捐贈稅務處理的通知》
（國稅發?１９９９?１９５號）中規定，外商投資企業和外國企業
在中國境內設立的機構、場所接受捐贈的固定資產應按照合理價格估
價計入有關資產項目，同時作為企業當年度收益，在彌補以前年度所
發生的虧損后，計算繳納企業所得稅。若彌補以前年度虧損后的余額
數額較大，企業一次性納稅有困難的，經企業申請，當地主管稅務機
關批準，可在不超過５年的期限內平均計入企業應納稅所得額。
會計上，新制度保留了《關于印發＜外商投資企業采購國產設備
退稅和接受捐贈有關會計處理規定＞的通知》（財會字?２０００?
００５號）的規定，明確外商投資企業接受捐贈的固定資產，按下列
辦法處理：企業接受捐贈的固定資產，應增設“待轉捐贈資產價值”
科目，核算企業待轉的接受捐贈的固定資產價值。
１． 企業接受捐贈的固定資產，按同類資產的市場價格或者有
關憑據確定的價值以及發生的相關費用，借記“固定資產”科目，貸
記“待轉捐贈資產價值”、“銀行存款”等科目。
２． 年度終了，企業應按“待轉捐贈資產價值”科目的賬面余
額，借記“待轉捐贈資產價值”科目，按接受捐贈的固定資產應繳的
所得稅（或接受捐贈的固定資產彌補虧損后的差額計算應繳的所得
稅，下同），貸記“應交稅金――應交所得稅”科目，按接受捐贈的
固定資產的價值扣除應繳所得額后的差額，貸記“資本公積”科目。
３． 如果企業接受的固定資產捐贈在彌補虧損后的數額較大，
經批準可在不超過５年的期限內平均計入企業應納稅所得額繳納所得
稅的，企業應在年度終了，按轉入應納稅所得額的價值，借記“待轉
捐贈資產價值”科目，按本期應繳的所得稅，貸記“應交稅金――應
交所得稅”科目，按轉入應納稅所得額的價值扣除本期應繳所得稅的
差額，貸記“資本公積”科目。
我們認為，上述會計處理規定還不夠全面，主要體現在對年終清
算后應納所得稅額小于零的情況未作明確。為便于操作，現根據該筆
業務的特點，結合上述規定舉例說明其會計處理方法。
例：某外商投資企業于２０００年９月１日，接受某單位捐贈的
設備一臺，設備價值５０００００元，未發生其他費用，會計處理如
下：
（１）收到接受捐贈的設備時：
借：固定資產 ５０００００
貸：待轉捐贈資產價值 ５０００００
（２）年度終了，企業將接受捐贈的價值計入當年所得，該筆業
務應調整應納稅所得額５０００００元，按照調整后應納稅所得額的
情況分別作如下處理：
①應納稅所得額大于５０００００元，若調整后應納稅所得額為
６０００００元，按規定應納企業所得稅１９８０００元（６０００
００×３３％），作分錄如下：
借：待轉捐贈資產價值 ５０００００
貸：應交稅金――應交所得稅 １６５０００（５００００
０×３３％）
資本公積――其他資本公積 ３３５０００
同時：
借：所得稅 ３３０００
貸：應交稅金――應交所得稅 ３３０００（６０００００×
３３％－１６５０００）
②應納稅所得額等于５０００００元，同①第一筆分錄。
③應納稅所得額小于５０００００元且大于０，若調整后應納稅
所得額為４０００００元，按規定應納企業所得稅１３２０００元
（４０００００×３３％）。
借：待轉捐贈資產價值 ５０００００
貸：應交稅金――應交所得稅 １３２０００
資本公積――其他資本公積 ３６８０００
④調整后應納稅所得額小于０。
借：待轉捐贈資產價值 ５０００００
貸：資本公積――其他資本公積 ５０００００
本例中如果該企業經當地主管稅務機關批準，允許在５年內平均
計入應納稅所得額，那么，每年計入應納稅所得額的金額為１０００
００元（５０００００／５＝１０００００），在進行會計處理時，
每年沖回“待轉捐贈資產價值”的金額為１０００００元，其會計處
理方法不變。