人民醫(yī)院的復(fù)議申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)受理


楊曉飛

基本案情

２００２年５月１６日，某市地稅局稽查局，向人民醫(yī)院下達(dá)了
稅務(wù)檢查通知書(shū)，以及調(diào)賬通知書(shū)，要求人民醫(yī)院將２００１年度有
關(guān)賬簿資料，在法定時(shí)間內(nèi)，報(bào)送稽查局稽查一科接受稅務(wù)檢查。
人民醫(yī)院認(rèn)為，醫(yī)院是免稅單位，稅務(wù)部門不應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)
檢查，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)賬行為有異議，并以此為由，向市地稅局提出
復(fù)議申請(qǐng)。

意見(jiàn)分歧

市地稅局在法定時(shí)間內(nèi)，對(duì)申請(qǐng)人是否符合稅務(wù)行政復(fù)議的受理
條件進(jìn)行了審查，認(rèn)定該醫(yī)院是法定的納稅單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行
稅務(wù)檢查，不存在違法行政問(wèn)題，但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)稅務(wù)檢查通知
書(shū)是不是具體行政行為，出現(xiàn)了意見(jiàn)分歧：
第一種意見(jiàn)認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)受理。其理由一是稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)稅務(wù)檢查
通知書(shū)的行為，不是具體行政行為；二是《行政復(fù)議法》和《稅務(wù)行
政復(fù)議規(guī)則》中，都未明確這種行為在復(fù)議受理范圍之內(nèi)，不屬于稅
務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。
第二種意見(jiàn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)受理。其理由一是稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)稅務(wù)檢查通
知書(shū)的行為，是具體行政行為；二是這種行政行為屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)
議受案范圍。

法理分析

首先，應(yīng)當(dāng)明確什么是具體行政行為�！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于貫徹
實(shí)施行政訴訟法的若干意見(jiàn)》中，將具體行政行為界定為：“國(guó)家行
政機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)人員、法律法規(guī)授權(quán)的組織、行政機(jī)關(guān)委托的組織
或者個(gè)人在行政管理活動(dòng)中行使行政職權(quán)，針對(duì)特定的公民法人或者
其他組織，就特定的具體事項(xiàng)，做出的有關(guān)該公民法人或其他組織權(quán)
利義務(wù)的行為”。據(jù)此，應(yīng)該認(rèn)為具體行政行為具有以下特征：
１．具體行政行為是擁有行政管理職能的組織所實(shí)施的行為；
２．具體行政行為是與行使行政管理職權(quán)有關(guān)的行為；
３．具體行政行為是對(duì)行政相對(duì)人的權(quán)利義務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)影響的行
為；
４．具體行政行為是針對(duì)特定的行政相對(duì)人所作出的一次性行
為。
其次，需要界定什么是稅務(wù)行政復(fù)議應(yīng)當(dāng)受理的稅務(wù)具體行政行
為。按照《行政復(fù)議法》和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，有十類稅
務(wù)具體行政行為屬稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。
１．稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為；
２．稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為；
３．稅收保全措施；
４．稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除稅收保全措施使納稅人合法權(quán)益遭受損
失的行為；
５．稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施；
６．稅務(wù)行政處罰行為；
７．稅務(wù)機(jī)關(guān)不作為行為；
８．取消增值稅一般納稅人資格的行為；
９．稅務(wù)機(jī)關(guān)通知出入境機(jī)關(guān)阻止出境行為；
１０．稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為。
根據(jù)以上內(nèi)容，稅務(wù)檢查行為符合具體行政行為的特征。其理由
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)，就是對(duì)本轄區(qū)范圍內(nèi)的納稅人進(jìn)行稅務(wù)管理，
是依職權(quán)而發(fā)生的執(zhí)法行為；二是稅務(wù)稽查局的執(zhí)法主體地位，已經(jīng)
在《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中得到明確，稅務(wù)檢查完全是依職權(quán)
作出的執(zhí)法行為；三是該行為是對(duì)單個(gè)納稅人作出的行為；四是任何
具體行政行為的作出，都存在對(duì)管理相對(duì)人的權(quán)利義務(wù)發(fā)生或即將發(fā)
生實(shí)質(zhì)性的影響。
同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)人民醫(yī)院下達(dá)稅務(wù)檢查通知書(shū)的具體行政行
為，也屬于稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。１９９９年《行政復(fù)議法》頒
布以后，進(jìn)一步擴(kuò)大了行政復(fù)議的受案范圍，行政機(jī)關(guān)不僅受理管理
相對(duì)人認(rèn)為行政機(jī)關(guān)侵犯其人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)的復(fù)議申請(qǐng)，而且受理管
理相對(duì)人認(rèn)為行政機(jī)關(guān)侵犯其其他權(quán)益的復(fù)議申請(qǐng)。關(guān)于《行政復(fù)議
法》草案的說(shuō)明中，明確指出，只要是公民法人或其他組織認(rèn)為具體
行政行為是違法或不當(dāng)?shù)模�侵犯了自己的合法�?quán)益，都可以依法申請(qǐng)
復(fù)議。也就是說(shuō)，是否受理復(fù)議申請(qǐng)的關(guān)鍵，在于管理相對(duì)人的主觀
認(rèn)定，而不在于行政機(jī)關(guān)的管理行為是否真正侵犯了管理相對(duì)人的合
法權(quán)益�！缎姓�復(fù)議法》和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定的受案范圍，
充分體現(xiàn)了對(duì)管理相對(duì)人合法權(quán)益的保護(hù)。
綜上所述，對(duì)于人民醫(yī)院的復(fù)議申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在法定期間
依法予以受理。