江西省會計(jì)從業(yè)資格考試財(cái)經(jīng)法規(guī)復(fù)習(xí)講義(12/2)
第二節(jié) 稅務(wù)管理
二、發(fā)票管理
(一)發(fā)票的概念
發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款的書面證明。
《稅收征收管理法》規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān),負(fù)責(zé)發(fā)票印刷、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。
(二)發(fā)票的種類
1.增值稅專用發(fā)票。
增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。
增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用,增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。
一般納稅人如有法定情形的,不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。
2.普通發(fā)票。
普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用,增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。
普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。
(1)行業(yè)發(fā)票適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù),如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;
(2)專用發(fā)票僅適用于某一經(jīng)營項(xiàng)目,如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。
3.專業(yè)發(fā)票。
專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù);國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。
專業(yè)發(fā)票是一種特殊種類的發(fā)票,但不套印發(fā)票監(jiān)制章;它屬于發(fā)票的管理范圍,但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后,由主管部門自定式樣,自行印制、發(fā)放和管理,自行負(fù)責(zé)。這是專業(yè)發(fā)票的特征,也是與其他專用發(fā)票、普通發(fā)票的區(qū)別之處。
【例題?多選題】增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次包括( )。
A.存根聯(lián) B.發(fā)票聯(lián) C.記賬聯(lián) D.抵扣聯(lián)
[答案]ABCD
【例題?判斷題】增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。 ( )
[答案]對
【例題?多選題】下列屬于普通發(fā)票的有( )。
A.增值稅專用發(fā)票
B.商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票
C.商品房銷售發(fā)票
D.郵票
[答案]BC
【例題?判斷題】普通發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián),第一聯(lián)為存根聯(lián),第二聯(lián)為抵扣聯(lián),第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)。( )
[答案]錯(cuò)
《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四條發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián),第一聯(lián)為存根聯(lián),開票方留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián),收執(zhí)方作為付款或收款原始憑證;第三聯(lián)為記賬聯(lián),開票方作為記賬原始憑證。
【例題?判斷題】一般納稅人向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目,只可以開具專用發(fā)票。( )
[答案]錯(cuò)
【例題?判斷題】只要是一般納稅人就可以領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。( )
[答案]錯(cuò)
(三)發(fā)票的開具要求
在開具發(fā)票時(shí)要遵守下面的規(guī)定:
1.單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時(shí),才能開具發(fā)票,未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。(判斷)
2.開具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號順序填開,填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚,全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印,內(nèi)容完全一致,并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。
3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國文字。(判斷)
4.使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號裝訂成冊,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
5.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票;
未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),不得拆本使用發(fā)票;
不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。(多選)
6.任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn),不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。
7.開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)依法妥善存放和保管發(fā)票,不得丟失。發(fā)票丟失,應(yīng)于當(dāng)日書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并在報(bào)刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。
8.開具發(fā)票的單位應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度,設(shè)置發(fā)票登記簿。并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年,保存期滿后,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。(單選)
【例題?單選題】采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的,增值稅專用發(fā)票開具時(shí)間為( )。
A.貨物發(fā)出的當(dāng)天
B.合同約定的收款日期的當(dāng)天
C.預(yù)收賬款的當(dāng)天
D.合同簽定的當(dāng)天
[答案]A
【例題?單選題】下列關(guān)于發(fā)票的表述中,不正確的是( )
A.不得轉(zhuǎn)借發(fā)票
B.不得轉(zhuǎn)讓發(fā)票
C.不得代開發(fā)票
D.可以自行決定拆本使用發(fā)票
[答案]D
【例題?判斷題】增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用,增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。( )
[答案]對
【例題?多選題】下列有關(guān)發(fā)票的表述中,符合《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的有( )。
A.經(jīng)營業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生,營業(yè)收入已經(jīng)確認(rèn)時(shí),才能開具發(fā)票
B.開具發(fā)票應(yīng)按編號順序填開,內(nèi)容真實(shí)、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印
C.經(jīng)單位負(fù)責(zé)人同意,可以代其他單位開具發(fā)票
D.開具的發(fā)票存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)保存5年
[答案]ABD
【例題?單選題】已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存( )。
A.1年 B.5年 C.10年 D.15年
[答案]B
【例題?多選題】下列做法不正確的有( )。
A.甲公司代其子公司開具了一張價(jià)值2000萬元的增值稅發(fā)票
B.乙公司將其未用完的增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)讓給丙公司
C.丙公司將閑置的發(fā)票出借丁公司并收取一定的費(fèi)用
D.丁公司將已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿保存5年后報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后予以銷毀
[答案]ABC
三、納稅申報(bào)
(一)納稅申報(bào)的概念
1.定義:納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定,在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申報(bào)的一種法定手續(xù)。
納稅申報(bào)的對象為納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照稅法規(guī)定的期限申報(bào)納稅。
2.納稅申報(bào)表
【例題?多選題】納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),報(bào)送( )以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。
A.記賬憑證
B.會計(jì)賬簿
C.納稅申報(bào)表
D.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表
[答案]CD
《征管法》第二十五條 納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。
3.無稅也申報(bào) (判斷)
《實(shí)施細(xì)則》第三十二條 納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的,也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
納稅人享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
【例題?判斷題】當(dāng)月沒有收入的單位在規(guī)定的納稅期限內(nèi)也必須進(jìn)行納稅申報(bào)。( )
[答案]對
(二)納稅申報(bào)的方式
1.直接申報(bào),也稱上門申報(bào)。是指納稅人自行直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
2.郵寄申報(bào)。
郵寄申報(bào),是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封,通過郵政部門辦理交寄手續(xù),并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式。
凡實(shí)行查賬征收方式的納稅人,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以采用郵寄申報(bào)的辦法;納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)的,應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封,并以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù);
郵寄申報(bào)以郵政部門收寄的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。(判斷)
3.數(shù)據(jù)電文申報(bào)。
4.其他申報(bào)方式。實(shí)行定期定額征收的納稅人可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期的申報(bào)方式。(多選)
【例題】廣州市白云區(qū)的瑞爾商店2006年9月1日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照開業(yè),主要零售影碟。同年12月31日經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查:瑞爾商店未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記,成本費(fèi)用記錄較真實(shí),共計(jì)24萬元,但賬簿設(shè)置不健全,收入總額無法核實(shí)。
根據(jù)會計(jì)法規(guī)和稅收征管法規(guī)回答下列問題:
(1)瑞爾商店是合法經(jīng)營嗎?請說明理由。
(2)瑞爾商店應(yīng)在什么時(shí)間到哪個(gè)部門申報(bào)辦理稅務(wù)登記?
(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法核定瑞爾商店的所得稅,設(shè)應(yīng)稅所得率為20%。計(jì)算瑞爾商店2006年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額(適用所得稅率25%)
[解析]
(1)瑞爾商店是違法經(jīng)營。瑞爾商店沒有按期稅務(wù)登記,違反《征管法》;沒有依法設(shè)置賬簿,違反《會計(jì)法》。
(2)瑞爾商店應(yīng)在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)到白云區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
(3)應(yīng)納稅所得額 = 240 000 /(1-20%) *20% = 60 000(元)
2006年度應(yīng)納所得稅額 = 60 000*25% = 15 000(元)
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