江西省會計從業資格考試會計基礎復習講義(8)

第二節　原始憑證

一、原始憑證的種類

　　原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況，明確經濟責任具有法律效力的文字憑據。

　　凡是不能證明經濟業務發生或完成情況的各項單據，如購貨申請單、購銷合同、計劃、銀行對賬單等，不能作為原始憑證。

　　原始憑證分類：

　　(一)按照取得方式或來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證

　　1.自制原始憑證，是指由本單位內部經辦業務的部門和人員，在執行或完成某項經濟業務時填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證。

　　如倉庫保管人員在驗收材料入庫時填制的“收料單”、生產車間或部門從倉庫領用材料時填制的“領料單”、職工填制的“借款單”、發放薪酬時的“薪酬發放明細表”、成本計算部門在計算產品成本時編制的“制造費用分配表”、“固定資產折舊計算表”。

　　2.外來原始憑證，是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。

　　如銷貨單位開出的“公路、內河貨物運輸業統一發票”(格式見表4―7)或“增值稅專用發票”(格式見表4―8)、銀行轉來的“進賬單”(格式見表4―9)、供電部門開來的電費“收據”、電信部門開來的“電話賬單”、職工出差取得的“車票”、“飛機票”等。

　　銷售發票：自制 購貨發票：外來

　　(二)按照格式不同。可將原始憑證分為通用憑證和專用憑證

　　1.通用憑證，是指由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。其范圍可以是全國，也可以是某一地區(省、市等)或某一行業

　　如某省統一印制的“發票”、某一地區統一印制的“收款收據”、全國統一使用的“銀行承兌匯票”等。通用憑證的格式標準、內容規范，有利于降低費用支出。

　　2.專用憑證，是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。

　　如前所述“差旅費報銷單”、“收料單”、“固定資產折舊計算表”等。

　　例：(多選)下列原始憑證中，屬于單位自制原始憑證的有( )。

　　A.收料單 B.借款單

　　C.購物發票 D.折舊計算表

　　『正確答案』ABD

二、原始憑證的基本內容

　　原始憑證必須具備下列基本內容(原始憑證七要素)：

　　(1)原始憑證名稱;

　　(2)填制原始憑證的日期;憑證的編號;

　　(3)接受原始憑證的單位名稱;

　　(4)經濟業務內容(含數量、單價、金額等);

　　(5)填制單位簽章;

　　(6)有關人員(部門負責人、經辦人員)簽章;

　　(7)填制單位名稱或者填制人姓名、憑證附件。

三、原始憑證的填制要求

　　(一)填制原始憑證的基本要求

　　1.記錄要真實→真實可靠、符合實際情況

　　2.內容要完整→項目齊全

　　3.手續要完備→自制：經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章

　　對外開出：加蓋本單位公章

　　外來(單位)：填制單位的公章

　　外來(個人)：填制人員的簽名蓋章。

　　4.書寫要清楚、規范→不得使用未經國務院公布的簡化漢字

　　大小寫金額必須相符且填寫規范

　　小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字

　　小寫金額要求：在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白。金額數字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“一”;有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“一”。

　　大寫金額要求：大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字;有分的，不寫“整”或“正”字。

　　5.編號要連續

　　如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。

　　6.不得涂改、刮擦、挖補。

　　原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　7.填制要及時。

　　(二)自制原始憑證的填制方法

　　1.一次憑證的填制

　　一次憑證：一次填制完成、只記錄一筆經濟業務，一次有效

　　一般外來憑證都是一次憑證。

　　(1) 以“收料單”為例，介紹一次憑證的填制方法。

　　(2)支票的填制。支票由支票存根和交給收款人的支票構成，分左右兩邊，中間用分割線分開。支票的樣式如表4―10所示。

　　正面:加蓋預留在銀行的企業法人代表私章和本單位的財務專用章。其次在支票和存根的分割線上加蓋財務專用章;

　　背面:①現金支票的收款人若是本單位或個人姓名的，應在支票背面進行加蓋企業法人代表私章和本單位的財務專用章;如圖所示：

　　②若是轉賬支票，其背面本單位不用蓋章。

　　開好支票：將支票沿分割線剪下交給收款人拿到開戶行去取款，本單位會計根據支票存根作“銀行存款”減少處理。

　　收到轉賬支票：收款單位取得轉賬支票后，在支票的背面加蓋收款單位的法人代表私章和本單位的財務專用章，填好銀行進賬單連同轉賬支票送交收款單位開戶銀行委托銀行收款。

　　【例4―1】2009年9月8日，江明公司開出現金支票提取現金9 000元備用。江明公司應填制現金支票如表4―10所示。支票各有關項目填寫齊全后并加蓋印章后由出納去開戶行取款。(P81)

　　2.累計憑證的填制

　　累計憑證：一定時期內多次記錄同類經濟業務

　　以“限額領料單”為例說明累計憑證的填制方法。“限額領料單”是多次使用的累計領發料憑證。在有效期間內(一般為一個月)，只要領用數量不超過限額就可以連續使用。

　　3.匯總憑證的填制

　　匯總憑證：對一定時期內反映內容相同的經濟業務的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。

　　如“差旅費報銷單”、“收料憑證匯總表”、“發料憑證匯總表”等。

　　例如，甲工業企業會計根據出庫單編制的發料憑證匯總表如表4―11所示。(P82)

　　(三)外來原始憑證的填制要求

　　以購貨發票為例，發票一般由稅務局等部門統一印制，或經稅務部門批準由經營單位印制，在填制時加蓋出據憑證單位公章方有效，對于一式多聯的原始憑證必須用復寫紙套寫。

四、原始憑證的審核內容

　　(一)審核原始憑證的真實性→日期、業務內容、數據是否真實

　　對通用原始憑證，還應審核憑證本身的真實性，以防假冒。

　　(二)審核原始憑證的合法性

　　(三)審核原始憑證的合理性→是否符合企業生產經營活動需要、有關的計劃和預算等。

　　(四)審核原始憑證的完整性

　　基本要素、日期是否完整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯次是否正確等。

　　(五)審核原始憑證的正確性→金額的計算及填寫

　　憑證中有書寫錯誤的，應采用正確的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖補等不正確方法。

　　(六)審核原始憑證的及時性

　　例(判斷)：在特定情況下，原始憑證經批準可以涂改、挖補。 ( )

　　『正確答案』×

　　例(單選)：發現原始憑證金額錯誤，下列各項中，正確的處理方法是( )。

　　A.由本單位經辦人更正，并由單位財務負責人簽名蓋章

　　B.由出具單位重開

　　C.由出具單位更正，更正處應當加蓋出具單位印章

　　D.由本單位會計人員按劃線更正法更正，并在更正處簽章

　　『正確答案』B

　　例(多選)：填制原始憑證要求做到( )。

　　A.記錄真實

　　B.內容完整

　　C.手續完整

　　D.書寫清楚、規范

　　『正確答案』ABCD

　　例：(判斷)限額領料單既是自制的原始憑證，也是累計憑證。 ( )

　　『正確答案』√