江西省會計從業(yè)資格考試會計基礎復習講義(12)

第五章　會計賬簿

第一節(jié)　會計賬簿概述

一、會計賬簿的概念

　　會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。

　　地位：設置和登記賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。

　　意義：

　　首先通過設置和登記賬簿，將會計憑證中零散記錄的各項經(jīng)濟業(yè)務進行分類核算和序時核算;

　　其次，為企業(yè)定期編制會計報表提供相關、可靠的依據(jù);

　　最后，為企業(yè)考核、分析、檢查計劃和預算執(zhí)行情況，改善經(jīng)營管理，提高會計核算工作成效，提供了有力的數(shù)據(jù)保障。

二、會計賬簿的分類

　　(一)按用途分類

　　賬簿按其用途不同，分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

　　1.序時賬簿。

　　序時賬簿又稱日記賬：按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記。

　　序時賬簿按其記錄內(nèi)容的不同又可分為普通日記賬和特種日記賬兩種。

　　普通日記賬是用來序時登記全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。如企業(yè)設置“分錄簿”。

　　特種日記賬是專門用來登記某一類特定項目經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。如企業(yè)設置的“庫存現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”;企業(yè)為加強對采購和銷售的管理，設置的“購貨日記賬”和“銷貨日記賬”。

　　作用：有利于企業(yè)全面地了解有關經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，及時進行賬證核對，確保會計記錄的完整性和正確性。

　　在我國，大多數(shù)單位一般只設庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　2.分類賬簿。

　　分類賬簿：對全部經(jīng)濟業(yè)務事項按照設置的分類賬戶進行登記。

　　分為總賬、明細賬。

　　作用：分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。

　　3.備查賬簿。

　　備查賬簿簡稱備查簿：對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記。

　　如經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的登記簿、代保管商品登記簿、受托加工物資登記簿等。

　　作用：加強企業(yè)對于使用和保管他人財產(chǎn)物資的監(jiān)督。

　　(二)按賬頁格式分類

　　賬簿按賬頁格式不同，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿。

　　1.兩欄式賬簿：只有借方和貸方兩個基本金額欄目。

　　2.三欄式賬簿：設有借方、貸方和余額三個基本欄目。

　　各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。

　　三欄式賬簿又分為設對方科目和不設對方科目兩種。

　　3.多欄式賬簿：在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄。

　　具體有借方多欄式，貸方多欄式和借貸多欄式三種類型的賬簿。

　　收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬一般可采用多欄式賬簿。

　　4.數(shù)量金額式賬簿：在借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。

　　原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。

　　(三)按外型特征分類

　　賬簿按其外型特征不同，可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。

　　1.訂本賬。

　　這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

　　優(yōu)點：可以避免賬頁散失，防止賬頁隨意抽換。

　　缺點：不便于分工記賬。

　　2.活頁賬。

　　各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。

　　優(yōu)點：使用靈活，便于分工記賬。

　　缺點：容易造成賬頁的散失或被隨意抽換。

　　3.卡片賬。

　　嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)明細賬采用卡片賬形式。

三、會計賬簿與賬戶

　　(一)賬戶的概念

　　賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素增減變動情況及其結果的載體。

　　會計科目與賬戶的聯(lián)系：會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體應用。

　　兩者之間的區(qū)別：賬戶具有一定的格式和結構，用于反映會計要素增減變動情況及其結果。

　　在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。

　　(二)賬戶的基本結構

　　金額要素：本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期初余額、期末余額。

　　基本關系：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額。

　　(三)賬簿與賬戶的關系

　　賬簿只是一個外在形式，賬戶才是其真實內(nèi)容。賬簿與賬戶的關系是形式和內(nèi)容的關系。

　　例(單選)：存貨明細賬一般采用( )賬簿。

　　A.兩欄式　　　B.三欄式

　　C.多欄式　　　D.數(shù)量金額式

　　『正確答案』D

　　例(多選)：會計賬簿按賬頁格式不同可以分為( )。

　　A.兩欄式賬簿 B.三欄式賬簿

　　C.多欄式賬簿 D.數(shù)量金額式賬簿

　　『正確答案』ABCD

　　例(判斷)：庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均應采用訂本式簿賬。 ( )

　　『正確答案』√