江西省會計從業資格考試會計基礎復習講義(22)

第三節　財產清查結果的處理

一、財產清查結果的處理要求

　　財產清查的結果有三種：一是賬存數與實存數相符(賬實相符);二是賬存數大于實存數，發生盤虧;三是賬存數小于實存數，發生盤盈。盤盈盤虧說明賬實不符。

　　財產清查結果處理的要求包括以下幾方面：

　　(一)分析賬實不符的原因和性質，提出處理建議

　　(二)積極處理多余積壓財產，清理往來款項

　　(三)總結經驗教訓.建立健全各項管理制度

　　(四)及時調整賬簿記錄，保證賬實相符

二、財產清查結果的處理步驟和方法

　　(一)財產清查結果處理的步驟

　　財產清查的結果，必須按國家有關制度的規定予以處理。其基本程序如下：

　　1.審批之前的處理

　　(1)根據清查結果報告表、盤點報告表等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符。

　　(2)同時根據企業的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理(廠長)會議，或類似機構批準。

　　對財產清查過程中發生的賬實不符情況，通過“待處理財產損溢”科目進行核算，調整賬簿記錄，做到賬實相符，同時報請有關部門審批。

　　2.審批之后的處理

　　根據審批的意見，進行差異處理，從而調整賬項。

　　在報經審批的財產清查結果的意見批準后，應從“待處理財產損溢”科目中轉出，按批準意見處理。

　　(二)科目設置及核算要求

　　1.科目設置

　　企業應設置“待處理財產損溢”科目，并分別開設“待處理非流動資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個二級明細分類科目進行核算。

　　2.核算要求

　　對于各項待處理財產物資的盤盈凈值，在處理前先記入“待處理財產損溢”科目的貸方;處理后將盤盈凈值從該科目的借方結轉至相關科目;對于各項待處理財產物資的盤虧及毀損金額，在處理前記入該科目的借方，在處理后從該科目的貸方轉出，并根據不同的原因將損失金額結轉至相關科目，該科目期末無余額。

　　企業由于財產清查而記入“待處理財產損溢”科目的盤盈或盤虧、毀損的金額，應于期末結賬前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。若在期末結賬前尚未批準的，在對外提供財務會計報告時，先按相關規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，調整會計報表相關項目的年初數。

　　(三)不同財產物資清查方法的運用及其會計處理

　　1.庫存現金清查結果的處理

　　(1)盤虧

　　報批前：(調整賬面數使得賬實相符)

　　屬于現金短缺，應按實際短缺的金額

　　借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

　　　　貸：庫存現金

　　批準后：(轉銷待處理財產損溢)

　　屬于應由責任人或責任單位賠償的部分

　　借：其他應收款――應收現金短缺款(××個人或單位)

　　　　貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

　　屬于無法查明的其他原因

　　借：管理費用――現金短缺

　　　　貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

　　(2)盤盈

　　報批前：

　　屬于現金溢余，按實際溢余的金額

　　借：庫存現金

　　　　貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

　　批準后：

　　屬于應支付給有關人員或單位的

　　借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

　　　　貸：其他應付款――應付現金溢余(××個人或單位)

　　屬于無法查明原因的

　　借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

　　　　貸：營業外收入――現金溢余

　　【例7-l】假設某公司于20×8年3月31日，對現金進行清查時，發現庫存現金較賬面余額短少l50元。經查明，出納員王某負有一定的責任，應責其賠償100元;剩余50元部分，經批準后轉作當期費用。日后收到出納員王某的現金賠款100元。

　　『正確答案』

　　在未查明原因前，按實際短缺金額，編制會計分錄：

　　借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢　l50

　　　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　l50

　　查明現金短缺金額的原因后，編制會計分錄：

　　借：其他應收款――備用金(王某)　　　　　100

　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　　　貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢　l50

　　日后收到出納員賠償款時，編制會計分錄：

　　借：庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　l00

　　　　貸：其他應收款――備用金(王某)　　　　　100

　　2.銀行存款清查結果的處理

　　銀行存款日記賬的核對主要包括三個環節：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對，做到賬證相符。二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，做到賬賬相符。上述兩個核對環節均屬于企業自身的對賬。三是銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單進行的相互逐筆核對，賬實核對。

　　在核對過程中，如出現企業銀行日記賬與銀行對賬單雙方余額不一致，除企業或銀行在記賬時產生差錯應立即更正外，主要是企業與銀行各自的賬簿記錄中存在未達賬項。

　　所謂未達賬項是指由于企業與銀行取得憑證在傳遞時間上的差異，導致記賬時間不一致而發生的一方已取得結算憑證并已登記入賬，而另一方由于尚未取得結算憑證尚未入賬的款項。未達賬項有以下四種類型：

　　(1)銀行已記作企業存款的增加，而企業尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項。如托收貨款和銀行支付給企業的存款利息等。

　　(2)銀行已記作企業存款的減少，而企業尚未收到付款的通知，因而尚未記賬的款項。如銀行代企業支付的公用事業費用和向企業收取的借款利息等。

　　(3)企業已記作銀行存款的增加，而銀行尚未辦妥入賬手續。如企業銷售商品收到其他單位的轉賬支票并已記賬，由于銀行尚未收到轉入的款項而尚未入賬等。

　　(4)企業已記作銀行存款的減少，而銀行尚未支付入賬的款項。如企業開出轉賬支票，對方尚未到銀行辦理轉賬手續的款項等。

　　上述任何一種類型的未達賬項存在，都會使企業銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符。

　　企業在與銀行對賬過程中，如發現未達賬項，應編制“銀行存款余額調節表”進行調節。調節后雙方余額如果仍不相符，則需進一步查明原因，直至核對相符。現舉例說明“銀行存款余額調節表”的具體編制方法。

　　3.實物清查結果的會計處理

　　步驟一：在報經有關部門批準處理前，根據“存貨類財產物資賬存、實存對比表”，將盤盈、盤虧、毀損的存貨實際成本，記如“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”科目調整存貨類財產物資的賬面價值，使其賬實相符;

　　步驟二：在報經有關部門批準處理后，根據存貨盤盈、盤虧、毀損的不同原因和處理結果，將“待處理財產損溢――待處理流動資產損溢”記錄的盤盈、盤虧、毀損的金額結轉至不同的有關賬戶，以落實經濟責任。

　　(1) 盤盈

　　報批前：

　　借：原材料、庫存商品等

　　　　貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

　　報批后：

　　借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

　　　　貸：管理費用

　　(2)盤虧

　　報批前：

　　借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

　　　　貸：原材料、庫存商品等

　　報批后：

　　屬于自然損耗產生的定額內損耗

　　借：管理費用

　　　　貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

　　屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的短缺與毀損

　　借：其他應收款(保險賠償、過失人賠償)

　　　　原材料、銀行存款(殘料價值)

　　　　管理費用(凈損失)

　　　　貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

　　屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損

　　借：其他應收款(保險賠償、過失人賠償)

　　　　原材料、銀行存款(殘料價值)

　　營業外支出(凈損失)

　　　　貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

　　對非正常損失還應將該存貨采購中發生的進項稅額轉出。

　　報批前增加分錄：

　　借：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢

　　　　貸：應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出)

　　報批后增加分錄：

　　借：營業外支出

　　　　貸：待處理財產損溢――待處理流動資產損溢