【期間費用的構成】

期間費用是指企業日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發生時應直接計入當期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。

管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營活動所發生的各種費用。

銷售費用是指企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用。

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。

【期間費用的賬戶設置】

企業通常設置以下賬戶對期間費用業務進行會計核算：

(一)“管理費用”賬戶

“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用。

該賬戶借方登記發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用額。期末結轉后，該賬戶無余額。

該賬戶可按費用項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。

(二)“銷售費用”賬戶

“銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業發生的各項銷售費用。

該賬戶借方登記發生的各項銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用額。期末結轉后，該賬戶無余額。

該賬戶可按費用項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。

(三)“財務費用”賬戶

“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程” “制造費用”等賬戶核算。

該賬戶借方登記手續費、利息費用等的增加額，貸方登記應沖減財務費用的利息收入等。期末結轉后，該賬戶無余額。

該賬戶可按費用項目進行明細核算。

【期間費用的賬務處理】

(一)管理費用的賬務處理

企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時，借記“管理費用”科目，貸記“應付利息”“銀行存款”等科目。

行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

行政管理部門計提的固定資產折舊，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目。

行政管理部門發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、企業研究費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款” “研發支出”等科目。

【例題】計提并以銀行存款發放職工福利費4 000元，其中生產A產品的工人福利費1 320元，生產B產品的工人福利費1 430元，車間管理人員福利費500元，企業行政管理人員福利費750元。

這項經濟業務說明，以銀行存款發放職工福利費，一方面使企業的應付職工薪酬減少;另一方面使企業銀行存款減少。而職工福利費應據實列入有關的成本費用，車間生產工人和車間管理人員的福利費作為一種生產費用應分別記入產品的生產成本和制造費用，行政管理人員的福利費應記入期間費用。

因此，該項經濟業務應進行兩筆會計處理。先根據發放的職工福利費金額數記入成本費用，生產人員的福利費作為直接生產費用應記入“生產成本”賬戶的借方，車間管理人員的福利費作為間接生產費用應記入“制造費用”賬戶的借方，行政管理人員的福利費作為期間費用應記入“管理費用”賬戶的借方，按照計劃發放的職工福利費總額記入“應付職工薪酬”賬戶的貸方。再按照實際發放的職工福利費的金額數，一方面減少應付職工薪酬，記入“應付職工薪酬”賬戶的借方，另一方面使銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以這項業務應編制的會計分錄如下：

(1)按照要發放的職工福利費記入成本費用中：

借：生產成本——A產品 1 320

——B產品 1 430

制造費用 500

管理費用 750

貸：應付職工薪酬——職工福利費 4 000

(2)用銀行存款發放福利費時：

借：應付職工薪酬——職工福利費 4 000

貸：銀行存款 4 000

(二)銷售費用的賬務處理

企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存現金” “銀行存款”等科目。

企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬” “銀行存款” “累計折舊”等科目。

為銷售本企業產品發生的裝卸費、搬運費、展覽費和廣告宣傳費等，均屬于銷售費用核算范疇，發生支出時，應記入“銷售費用”賬戶的借方。

【例題1】企業用銀行存款2 000元支付A產品的搬運費。這項經濟業務應編制會計分錄如下：

借：銷售費用 2 000

貸：銀行存款 2 000

【例題2】企業以銀行存款支付廣告費10 000元。此項經濟業務應編制會計分錄如下：

借：銷售費用 10 000

貸：銀行存款 10 000

(三)財務費用的賬務處理

企業發生的財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款” “應付利息”等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現金折扣，借記“銀行存款” “應付賬款”等科目，貸記“財務費用”科目。

【例題】企業計提應由本期負擔的銀行借款利息為1 900元。

這項經濟業務說明，企業計提應由本期負擔的銀行借款利息，一方面使企業的期間費用增加，該期間費用是財務費用;另一方面使企業應付利息增加。因此，這項經濟業務涉及財務費用和應付利息兩個賬戶。財務費用的增加是企業費用的增加，應記入財務費用賬戶的借方;應付利息的增加是企業負債的增加，應記入應付利息賬戶的貸方。所以這項業務應編制的會計分錄如下：

借：財務費用 1 900

貸：應付利息 1 900