第五部分 財務會計報告與會計檔案

　　財務會計報告的構成及編制要求

　　一套完整的財務報告至少應當包括“四表一注”，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及附注。中期財務報告至少應當包括：資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。

　　其中，資產負債表是反映企業某一特定日期的財務狀況的報表，提供靜態信息，屬于靜態報表;利潤表是反映企業在一定期間的經營成果的報表;現金流量表是反映企業在一定期間內現金及現金等價物流入和流出情況的報表。后兩者提供動態信息，屬于動態報表。

　　財務會計報告分為年度和中期財務報告，半年度、季度、月度財務會計報告統稱為中期財務報告。

　　各期間財務會計報告編制的時間要求是：

　　1.月度財務會計報告。應于月份終了后6日內報出。

　　2.季度財務會計報告。應于季度終了后15日內報出。

　　3.半年度財務會計報告。在上半年終了后60天內報出。

　　4.年度財務會計報告。應于年度終了后4個月內報出。

　　財務會計報告的編制要求：

　　(一)真實可靠

　　(二)全面完整

　　(三)編報及時

　　(四)便于理解

　　資產負債表和利潤表的格式及其編制

　　一、資產負債表

　　資產負債表是指反映單位在某一特定日期(如月末、季末、年末)財務狀況的會計報表。理論根據是：“資產=負債+所有者權益”。

　　資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種，我國企業的資產負債表采用賬戶式結構，賬戶式資產負債表分為左右兩方。左方為資產項目，按資產的流動性大小排列，流動性大的資產排在前面，流動性小的資產排在后面。右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。

　　資產負債表編制的基本方法：

　　資產負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄數字。“期末余額”欄各項目的資料來源如下：

　　1.根據總賬賬戶期末余額直接填列

　　2.根據總賬賬戶期末余額計算填列

　　3.根據明細賬戶期末余額分析計算填列

　　4.根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列

　　5.根據總賬科目余額減去其備抵項目后的凈額填列

　　二、利潤表

　　利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的會計報表。利潤表屬于動態報表。

　　利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業的利潤表采用多步式。

　　用公式表示如下：

　　營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(減：公允價值變動損失)+投資收益(減：投資損失)

　　利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　利潤表各個項目的數字來源，主要是根據各損益類科目的發生額分析填列。

　　【例題1·單選題】甲公司2012年3月末有關明細賬戶余額如下：

　　(1)應收賬款——H公司30331元 (借方)

　　(2)應付賬款——G公司36603元 (貸方)

　　(3)預收賬款——M公司40905元 (借方)

　　——N公司40076元 (貸方)

　　(4)預付賬款——E公司32007元 (借方)

　　——F公司31528元 (貸方)

　　根據上述資料完成第1—4題：

　　1.甲公司2012年3月末資產負債表中的“應收賬款”為( )元。

　　A.32 007 B.40 076 C.68 131 D.71 236

　　【答案】D

　　【解析】30331+40905=71236(元)。

　　2.甲公司2012年3月末資產負債表中的“應付賬款”為( )元。

　　A.32 007 B.40 076 C.68 131 D.71 236

　　【答案】C

　　【解析】36603+31528=68131(元)。

　　3.甲公司2012年3月末資產負債表中的“預收賬款"為( )元。

　　A.32 007 B.40 076 C.68 131 D.71 236

　　【答案】B

　　4.甲公司2012年3月末資產負債表中的“預付賬款”為( )元。

　　A.32 007 B.40 076 C.68 131 D.71 236

　　【答案】A

　　【例題2·單選題】某企業本月主營業務收入為1500 000元，其他業務收入為15 000元，營業外收入為100 000元，投資損失為60 000元，主營業務成本為750 000元，其他業務成本為10 000元，營業稅金及附加為30 000元，營業外支出為80000元，管理費用為40 000元，銷售費用為30 000元，財務費用為15 000元，所得稅費用為150 000元。

　　根據上述資料完成第1-3題：

　　1.該企業本月營業利潤為( )元。

　　A.450 000 B.580 000 C.600 000 D.710 000

　　【答案】B

　　【解析】1500000+15000-60000-750000-10000-30000-40000-30000-15000=580000(元)。

　　2.該企業本月利潤總額為( )元。

　　A.450 000 B.580 000 C.600 000 D.710 000

　　【答案】C

　　【解析】580000+100000-80000=600000(元)。

　　3.該企業本月凈利潤為( )元。

　　A.450 000 B.580 000 C.600 000 D.710 000

　　【答案】A

　　【解析】600000-150000=450000(元)。

　　會計檔案的種類、歸檔、保管、銷毀(單選、多選、判斷)

　　一、會計檔案的具體內容

　　1.會計憑證類：包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會計憑證。

　　2.會計賬簿類：包括總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片、輔助賬簿、其他會計賬簿。

　　3.財務會計報告類：包括月度、季度、半年度、年度財務會計報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明、其他財務報告。

　　4.其他會計資料類：包括：銀行存款余額調節表、銀行對賬單、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及其他應當保存的會計核算專業資料。

　　需要注意的是，預算、計劃、制度等文件材料，不屬于會計檔案，應當作為文書檔案進行管理。

　　二、會計檔案的歸檔

　　各單位當年形成的會計檔案，應由會計機構按照歸檔的要求，負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。

　　當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位財務會計部門保管一年。

　　三、會計檔案的保管期限

　　各種會計檔案的保管期限，根據其特點，分為永久、定期兩類。永久檔案即長期保管，不可以銷毀的檔案;定期檔案根據保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五種。

　　提示：表中會計保管期限為最低保管期限。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。

　　四、會計檔案的查閱和復制

　　各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封或抽換。

　　五、會計檔案的銷毀

　　會計檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照以下程序銷毀：

　　(1)由本單位檔案機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明：銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數、起止年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限、銷毀時間等內容。

　　(2)單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

　　(3)銷毀會計檔案時，應當由單位檔案機構和會計機構共同派員監銷。國家機關銷毀會計檔案時，應當由同級財政部門、審計部門派員參加監銷。財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派員參加監銷。

　　(4)監銷人在銷毀會計檔案前，應當按照會計檔案銷毀清冊所列內容清點核對所要銷毀的會計檔案;銷毀后，應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監銷情況報告本單位負責人。

　　注意：對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證以及涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到未了事項完結時為止。

　　正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

　　【例題1·單選題】會計檔案的保管期限應當從( )。

　　A.會計檔案形成之日

　　B.會計檔案歸檔之日

　　C.會計檔案所屬會計年度終了之日

　　D.會計檔案所屬會計年度終了后的第一天

　　【答案】D

　　【例題2·單選題】一般企事業單位，銷毀會計檔案時由( )共同派員監銷。

　　A.單位檔案機構

　　B.會計機構

　　C.單位審計機構

　　D.單位檔案機構、會計機構

　　【答案】D

　　【例題3·單選題】下列不屬于會計檔案的是( )。

　　A.固定資產卡片賬

　　B.輔助賬簿

　　C.銀行存款余額調節表

　　D.企業財務計劃

　　【答案】D

　　【例題4·單選題】企業下列會計檔案保管期限為15年的是( )。

　　A.現金、銀行款日記賬

　　B.月、季、年度財務報告

　　C.總賬、明細賬、記賬憑證

　　D.銀行存款余額調節表、銀行對賬單

　　【答案】C

　　【例題5·單選題】企業下列會計檔案保管期限為25年的是( )。

　　A.現金、銀行存款日記賬

　　B.月、季、年度財務報告

　　C.總賬、明細賬、記賬憑證

　　D.銀行存款余額調節表

　　【答案】A

　　【例題6·多選題】下列關于會計檔案銷毀的說法中，正確的有( )

　　A.正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀

　　B.對于保管期滿的但未結清的債權債務原始憑證，可以銷毀

　　C.單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見

　　D.單獨抽出立卷的會計檔案，只需在會計檔案銷毀清冊中列明

　　【答案】AC

　　【例題7·判斷題】固定資產卡片于固定資產報廢清理后保管3年。( )

　　【答案】×