什么是金？

金有兩種形式，企業金和職業金。

企業金，是指根據《企業金試行辦法》的規定，企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。

職業金，是指根據《事業單位職業金試行辦法》的規定，事業單位及其工作人員在依法參加基本養老保險的基礎上，建立的補充養老保險制度。

金個人所得稅的相關規定

財政部、人力資源社會保障部、國家稅務總局聯合發布的《關于企業金、職業金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號)規定，企業金個人繳費工資計稅基數為上一度按國家統計局規定列入工資總額統計的項目計算的本人月平均工資；職業金個人繳費工資計稅基數為職工崗位工資和薪級工資之和。個人繳費工資計稅基數超過其工作地所在設區城市上一度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數。從2014開始，在企業金和職業金繳費環節，個人繳付的金不超過本人繳費工資計稅基數4%的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除；對單位根據國家有關政策規定為職工支付的金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

在金基金投資環節，金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。

在金領取環節，個人達到國家規定的退休齡退休后領取的金，按照工資、薪金所得適用的稅率，計征個人所得稅，由金托管人代扣代繳，并向托管人所在地主管稅務機關申報解繳。

金企業所得稅的相關規定

《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規定：“自20081月1日起，企業根據國家有關規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除，超過的部分不予扣除”。

案例

達達有限公司職工羅先生2017每月工資總額為7000元，個人負擔社保1000元，個人繳付企業金500元，公司度內按本企業上度職工工資總額120萬元的1/12為全體職工繳付金10萬元，其中全為羅先生繳納金7100元。該公司認為職工繳付的金屬于免稅項目，每月扣繳羅先生個人所得稅95元〔(7000-1000-500-3500)×10%-105〕，并照此方法扣繳其他職工的個人所得稅。達達公司2017工資總額為150萬元，在計繳企業所得稅時，將為全體員工繳付的10萬元金在應納稅所得額中全額扣除。

稅務稽查人員在對達達有限公司檢查后，指出該公司扣繳個人所得稅和計繳企業所得稅時對金的稅收處理均存在問題。正確的方式應為：

個人所得稅

羅先生個人每月個人負擔的金500元，準予按繳費工資計稅基數的4%扣除金280元(7000×4%)，個人負擔社保1000元符合扣除標準。其每月應繳納個人所得稅117元〔(7000-1000-280-3500)×10%-105〕，2017全應扣繳稅款1404元。公司原按實發工資全代扣1140元(每月95元)個人所得稅，少代扣了稅款。

公司按國家有關政策規定的比例，為羅先生繳付的7100元以及為其他職工繳付的金繳費，在計入其個人賬戶時，職工暫不繳納個人所得稅，在以后領取金時，由金托管人代扣代繳其應納的個人所得稅。

企業所得稅

達達有限公司2017度為羅先生等全體員工支付的10萬元補充養老保險費(金)，準予在應納稅所得額中扣除的上限為(150×5%)7.5萬元，超過的2.5萬元不準予扣除。