自今年1月1日起，新審計準(zhǔn)則體系在全國會計師事務(wù)所全面實施。近三個月來，新審計準(zhǔn)則的貫徹實施工作進展順利，會計師事務(wù)所普遍反映，實施新審計準(zhǔn)則有效推動了事務(wù)所質(zhì)量控制體系和內(nèi)部操作規(guī)程的全面升級，提升了審計質(zhì)量和注冊會計師行業(yè)的核心價值，對于事務(wù)所落實“做大做強”和“走出去”戰(zhàn)略發(fā)揮了重要的技術(shù)支撐作用。

　　一、新舊審計準(zhǔn)則過渡平穩(wěn)

　　根據(jù)新審計準(zhǔn)則貫徹實施的要求，目前，會計師事務(wù)所已采用新審計準(zhǔn)則對企業(yè)2006年度財務(wù)報表進行審計，審計過程中未出現(xiàn)重大或疑難技術(shù)問題，新舊審計準(zhǔn)則過渡平穩(wěn)。會計師事務(wù)所普遍反映，新審計準(zhǔn)則運行情況良好，主要得益于新審計準(zhǔn)則實施的各項準(zhǔn)備工作充分：

　　一是新準(zhǔn)則培訓(xùn)工作到位。自2006年2月新審計準(zhǔn)則發(fā)布以來，各級注協(xié)通過面授培訓(xùn)、遠程教育、輔導(dǎo)教材和教學(xué)光盤等方式，開展了深入扎實的新準(zhǔn)則培訓(xùn)工作，有效完成了對全國7萬名注冊會計師的準(zhǔn)則輪訓(xùn)工作，為注冊會計師理解好、執(zhí)行好新審計準(zhǔn)則奠定了牢固的基礎(chǔ)。

　　二是指南對執(zhí)業(yè)工作的指導(dǎo)科學(xué)、細致。事務(wù)所認(rèn)為，審計準(zhǔn)則實施指南多達100余萬字，涵蓋了新準(zhǔn)則實施的每個技術(shù)環(huán)節(jié)，對事務(wù)所實施新準(zhǔn)則作出了科學(xué)、細致的指導(dǎo)，并在實踐過程中顯現(xiàn)出了很強的操作性。

　　三是事務(wù)所自身高度重視新準(zhǔn)則的貫徹實施工作。通過2006年近一年的培訓(xùn)和宣傳工作，會計師事務(wù)所對實施新準(zhǔn)則重要性的認(rèn)識，不斷深化，并積極主動做好相關(guān)的準(zhǔn)備和貫徹落實工作。中瑞華恒信會計師事務(wù)所所長顧仁榮介紹說，為了做好新準(zhǔn)則貫徹實施工作，事務(wù)所在認(rèn)真組織新準(zhǔn)則培訓(xùn)、研討和測試工作的同時，成立了貫徹實施領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，組織修訂事務(wù)所質(zhì)量控制制度和內(nèi)部操作規(guī)程，并要求各分支機構(gòu)嚴(yán)格按照新審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)；岳華會計師事務(wù)所副主任會計師魏先鋒介紹，根據(jù)實施新審計準(zhǔn)則的要求，事務(wù)所已重新修改審計工作底稿，將風(fēng)險評估程序、控制測試與實質(zhì)性程序予以貫通，使新的審計工作底稿更實用、更方便。

　　二、執(zhí)行新審計準(zhǔn)則對提高審計效果作用顯著

　　在執(zhí)行新審計準(zhǔn)則的過程中，事務(wù)所普遍反映，實施新準(zhǔn)則是從審計理念到審計實務(wù)的一次變革，對于事務(wù)所轉(zhuǎn)變審計理念、增強風(fēng)險意識、抓住審計重點和提高審計效果，作用顯著。

　　浙江天健會計師事務(wù)所副總經(jīng)理王越豪表示，目前，事務(wù)所已根據(jù)新審計準(zhǔn)則的要求，在審計工作中將風(fēng)險評估放在首位，分析哪里可能有風(fēng)險，然后再“對癥下藥”，有的放矢，這樣有助于發(fā)現(xiàn)以前審計中容易被忽視的風(fēng)險點。通過執(zhí)行新審計準(zhǔn)則，注冊會計師對審計后的財務(wù)報表是否存在重大問題更有把握，簽字也更為放心。

　　萬隆會計師事務(wù)所、立信會計師事務(wù)所均反映，事務(wù)所按照新審計準(zhǔn)則要求實施獨立復(fù)核制度的效果很好，通過獨立復(fù)核及意見分歧處理程序，可以在出具審計報告前將各種問題予以解決，形成了有效的風(fēng)險約束機制，能夠避免項目組與企業(yè)管理層串通而出具不實報告的行為。

　　大信會計師事務(wù)所認(rèn)為，事務(wù)所按照新準(zhǔn)則修訂內(nèi)部質(zhì)量控制制度后，防范審計失敗風(fēng)險的能力得到顯著增強。

　　立信會計師事務(wù)所風(fēng)險管理委員會副主任委員季豐表示，以往注冊會計師難以識別財務(wù)報表舞弊的一個重要原因，是局限于對企業(yè)內(nèi)部的賬簿資料進行審計�，F(xiàn)在，事務(wù)所根據(jù)新審計準(zhǔn)則的要求，在審計過程中，更加重視從賬簿資料外尋找審計證據(jù)，重視對客戶基本面的分析和把握，將客戶的整體經(jīng)營活動與其財務(wù)反映結(jié)果聯(lián)系起來加以考慮，有效降低了因被審計單位管理層和治理層舞弊導(dǎo)致的審計風(fēng)險。

　　重慶天健會計師事務(wù)所總經(jīng)理付思福表示，按照新準(zhǔn)則形成審計工作記錄既便于事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制，也利于外部的質(zhì)量監(jiān)管和調(diào)查。

　　安永華明會計師事務(wù)所技術(shù)部總監(jiān)李地反映，以前審計人員雖然是按事務(wù)所的操作規(guī)程進行，但是對為什么這么做不一定有清晰的概念。實施新準(zhǔn)則后，新準(zhǔn)則起到了幫助審計人員梳理風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟�，融會貫通整個審計工作過程的作用，使審計人員做到不但知其然還能知其所以然。

　　三、按新準(zhǔn)則出具的審計報告得到使用者的認(rèn)可

　　截止到2007年3月23日，會計師事務(wù)所共為435家上市公司出具了審計報告，其中標(biāo)準(zhǔn)審計報告421份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告14份。這些報告均按新審計報告格式出具。

　　北京京都會計師事務(wù)所合伙人童登書認(rèn)為，采用新的審計報告格式，將管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段、注冊會計師責(zé)任段和審計意見段進行了明確區(qū)分和表述，并將注冊會計師所做的工作完整地呈現(xiàn)在信息使用者面前，便于社會公眾更好地理解注冊會計師的工作，彌合“期望差距”。

　　很多信息使用者反映，在原審計報告格式中，注冊會計師發(fā)表的審計意見有時比較含糊，令人費解。現(xiàn)在采用新審計報告格式，在各段之前增加了標(biāo)題行，審計意見清晰明了，使用者只要瀏覽一下標(biāo)題就可知道審計意見的類型，更方便使用者閱讀以及分析和理解。

　　四、事務(wù)所對執(zhí)行新準(zhǔn)則意義的認(rèn)識進一步深化

　　通過近三個月來新準(zhǔn)則的實施，許多事務(wù)所對執(zhí)行好準(zhǔn)則的認(rèn)識，得到了進一步深化，執(zhí)行準(zhǔn)則的自覺性大大增強。

　　中瑞華恒信會計師事務(wù)所將實施新審計準(zhǔn)則看作是增強事務(wù)所“核心競爭力”不可或缺的環(huán)節(jié)，也是檢驗事務(wù)所能否實現(xiàn)持續(xù)、健康發(fā)展的一塊試金石。合伙人張連起認(rèn)為，執(zhí)行新審計準(zhǔn)則關(guān)乎事務(wù)所的人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。執(zhí)行好新準(zhǔn)則能讓事務(wù)所的年輕同志學(xué)到新知識，汲取到新的營養(yǎng)，有利于他們的未來職業(yè)發(fā)展，有利于中國注冊會計師走出國門，走向國際，也有利于事務(wù)所吸引人才、吸引其他所加盟。

　　中審會計師事務(wù)所副所長王璐認(rèn)為，新準(zhǔn)則下，要求注冊會計師不能滿足于做機械核對數(shù)字的“數(shù)豆者”，而要綜合運用企業(yè)管理、行業(yè)分析、公司治理、內(nèi)部控制等多方面的知識，強調(diào)注冊會計師的職業(yè)判斷能力和溝通技巧，這提高了“注冊會計師”的含金量，有利于行業(yè)吸引優(yōu)秀人才，同時更有利于提高整個社會對注冊會計師的評價；岳華會計師事務(wù)所總經(jīng)理李岳軍同時認(rèn)為，新準(zhǔn)則的要求增加了注冊會計師提供增值服務(wù)的潛力，提出的管理建議更有價值，更容易得到客戶的認(rèn)可。

　　總體看，新審計準(zhǔn)則實施順利，成效初顯，但同時準(zhǔn)則實施也面臨一些新的情況。比如，新準(zhǔn)則嚴(yán)格了審計程序，事務(wù)所執(zhí)業(yè)的時間和成本壓力有所增加；實施新準(zhǔn)則對會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理、操作規(guī)程及注冊會計師的綜合素質(zhì)要求更高，事務(wù)所特別是中小型事務(wù)所還需要一定的適應(yīng)期。

　　新審計準(zhǔn)則實施開局良好，中注協(xié)將繼續(xù)密切關(guān)注新準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行情況，加強宣傳、培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)和觀念引導(dǎo)，確保新準(zhǔn)則扎扎實實落實到位。(中國注冊會計師協(xié)會　2007-4-5)

(zhengbo)