簡介：銀監會于發布《中國銀監會關于銀行業金融機構全面執行企業會計準則的通知》，宣布中國銀行業將全面開始實施新會計準則，并對銀行業金融機構全面實行新會計準則的有關工作進行了全面部署。新準則引入金融工具分類、公允價值計量等全新內容，會計報表隨著市場時好時壞地波動，對銀行資產負債及其風險的管理、計量提出了更高要求。
　
　《通知》對銀行業金融機構公允價值計量、計提貸款減值準備、金融工具分類等難點問題提出了要求。其中22號準則對金融資產和金融負債的分類、嵌入衍生金融工具、金融工具的確認和計量、金融資產減值、公允價值確定等作出了詳細的規定。其核心內容是，要求對交易性、可供出售金融資產按公允價值計量；對持有至到期投資、貸款和應收款項按實際利率法，以攤余成本計量，這些均在一定程度上降低了銀行對利潤的調控，加大了銀行業務風險。

　　計提方法降低銀行資產質量

　　新會計準則對各大商業銀行在內的金融機構計提一般準備，專項準備和資產減值準備等的要求和比例都作了進一步詳細的規定。最為重要的是關于一般準備金帳目的調整-該科目由以前的作為支出沖抵利潤項改為直接記入利潤分配帳目,將增加相關企業的帳面利潤、每股收益、凈資產、從而降低P/E和P/B值。

　　由于一般準備金以前是只計入附屬資本，而現在已經計入了核心資本，提高了核心資本充足率。而附屬資本是受核心資本規模的限制（附屬資本不能超過核心資本），核心資本數額的增加又為銀行附屬資本的增加提供了空間。銀行可以發行更多的次級債以補充附屬資本從而提高總的資本充足率，使得銀行總資本不變的情況下，實際資產質量下降。

　　消除銀行通過貸款損失準備調控利潤的可能

　　對于準備實行新會計準則的銀行來說，影響最大的是新會計準則對金融資產和負債重新分類，相應計量方式亦發生變化。由此，會導致銀行會計報表上資產負債和利潤可能出現變化。根據《金融企業會計制度》規定，銀行應該對預計可能產生的貸款損失計提貸款損失準備，提取的貸款損失準備計入當期損益，發生貸款損失沖減已計提的貸款損失準備。已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準備予以轉回。

　　例如，某銀行第一年可以計提5億元的貸款損失準備，該準備扣減當年利潤；第二年，銀行認為部分壞賬損失已經收回，去年扣減的準備可以轉回一部分，形成第二年的利潤。如果銀行加大第一年的計提，并增加第二年的轉回，則可以通過會計手法增加第二年的報表利潤。

　　而22號準則規定，該類金融資產的減值損失一經確認，不得轉回。這在一定程度上消除了銀行通過貸款損失準備調控銀行利潤的可能。同時由于新會計引入公允價值原則，將公允價值變動收益確認為企業的營業收入，并最終計入凈利潤。因此，實施新準則后，將會極大地消除銀行調節凈收益的空間。

　　沖擊衍生產品業務

　　受新會計準則影響較大的還有越來越熱的衍生產品業務。很多國內銀行在衍生產品業務上，需進行相當大的投入，而新會計準則將衍生產品工具歸入以公允價值計量、且其變動計入當期損益的金融資產負債。這意味著，以前，衍生工具在表外，而銀行公布的資產負債額中是不包括表外業務的。衍生工具納入表內后，勢必對銀行的資產負債總額產生影響。

　　對于發行可轉債的銀行而言，由于其中嵌入了衍生工具――股票期權，影響會相對更大一些。以上市銀行為例，招行、浦發、民生、華夏、深發展的衍生金融工具資產分別為6545萬元、7241萬元、812萬元、3757萬元、18884萬元，占總資產的比重分別為0.01%、0.02%、0.002%、0.01%、0.09%，新會計專準則對銀行資產負債的影響將會在上市銀行的逐漸顯示出來。　

　　稅收核算調整拉高賬面利潤

　　目前，稅務監管機構尚沒有明確對新會計準則實施后的納稅處理，商業銀行出于納稅考慮，不敢輕易將原來的核算方法完全擯棄。但是同一套會計核算系統是不可能同時支持兩個差異很大的準則的，即使是納稅時做納稅調整，也將非常復雜。以固定資產折舊調整為例，稅法規定殘值率為5%，而新會計準則未規定殘值率，兩者折舊年限規定也不同，帶來大量長期的納稅調整，工作量和成本都很大。再以固定資產裝修為例，會計準則規定應列入固定資產，但稅法上規定一些裝修應列入長期待攤費用分期攤銷，需要將一部分折舊重新分類至費用，調整難度很大。

　　在目前稅率不變的情況下，由于稅前利潤的增加，會相應地增加稅收支出，造成在銀行實際價值沒有增加的情況下，反而額外地增加了稅收負擔，這對銀行的實際價值來將是一種減少，雖然帳面的利潤增加。目前中國銀行業的稅收負擔已經超過了國外同業來，特別是不遠的將來要面臨外資銀行進入中國市場而引起的激烈競爭，所以估計最大的可能是對計入利潤的一般準備金免征稅。此次調整將一般準備直接釋放到利潤分配中，直接增加了銀行的帳面利潤，從而要重新考察新的標準下的銀行估值水平。

　　中金億觀點

　　銀行財會部門及各業務主管部門都應加強對新會計準則的研究，并對各自主管業務領域的方方面面，包括現有的業務管理模式、操作流程、產品設計思路、電算化系統狀況、稅務影響等方面進行全面梳理，與新會計準則進行比照，尋找存在的差距，采取切實可行的措施，將新會計準則的精神要求嵌入到日常業務管理工作中，并借此契機，進一步提升銀行的業務發展水平及內部管理水平。

　　1、證券投資組合管理。銀行在進行證券投資組合管理時必須在保持流動性時同時要避免市場風險的影響。目前，開發銀行投資產品中，由于占比較少，對于這些投資性資產，無論如何分類可能對開發銀行整體損益影響不大，但從部門考核或產品考核的角度，要加強管理、科學分類。

　　2、減值準備管理。銀行目前是按貸款五級分類來計提準備的，如執行新準則，需制訂新的判斷標準，要客戶經理逐筆判斷，將加大工作量，可能還需要一個信息系統支持來完成。例如債券的減值處理，根據以往的經驗，債券減值的情況非常少見，而且減值的處理非常復雜，尤其是減值后又轉回的時候，轉回后的余額不能超過正常計提攤銷情況下的賬面價值，系統處理時非常復雜，因此，銀行可根據重要性原則，成本效益原則，采用手工處理的方式。


（中國財經網　　　　2007-11-26 ）

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