財(cái)政部首次全面總結(jié)上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況，點(diǎn)出“理解和執(zhí)行不到位”的諸多現(xiàn)象

　　6月27日，作為準(zhǔn)則制定者，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布了《關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》，這也是新準(zhǔn)則出臺(tái)以來，財(cái)政部首次全面總結(jié)該準(zhǔn)則對(duì)上市公司的影響。

　　報(bào)告認(rèn)為，總體來講，新準(zhǔn)則在上市公司中得到了平穩(wěn)有效的實(shí)施。不過，部分上市公司存在對(duì)準(zhǔn)則理解和執(zhí)行不到位的情況，或者有操縱利潤(rùn)嫌疑。

　　理解執(zhí)行不到位報(bào)告認(rèn)為，由于新準(zhǔn)則堅(jiān)持原則導(dǎo)向，執(zhí)行中需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定作出職業(yè)判斷，但在實(shí)際執(zhí)行中，少數(shù)公司會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不準(zhǔn)確，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息不夠公允。

　　比如，在公允價(jià)值的確定上，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情形，分別采用同類資產(chǎn)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、類似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)和估值技術(shù)。換句話說，針對(duì)同一交易事項(xiàng)，公允價(jià)值計(jì)量方法應(yīng)當(dāng)是相同的。但在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)于同一交易事項(xiàng)，有的上市公司按照活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，有的按照交易雙方協(xié)議價(jià)格，有的則按照評(píng)估價(jià)格來確定公允價(jià)值，影響了信息的可靠性和相關(guān)性。

　　還有少數(shù)公司在選擇固定資產(chǎn)折舊方法、確定使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值等時(shí)，出于不同考慮隨意選擇，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)實(shí)際損耗情況不符，不利于會(huì)計(jì)信息使用者作出決策。

　　報(bào)告還指出，少數(shù)公司對(duì)新準(zhǔn)則在理解上存在錯(cuò)誤。比如在對(duì)金融資產(chǎn)的分類上，有的公司將應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理的限售股權(quán)，錯(cuò)誤劃分為可供出售金融資產(chǎn)；將本應(yīng)歸屬于持有至到期投資的金融資產(chǎn)，錯(cuò)誤分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

　　此外，報(bào)告認(rèn)為，部分上市公司存在對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行不到位的情況。比如，雖然新準(zhǔn)則明確規(guī)定了包括工商企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司在內(nèi)的通用財(cái)務(wù)報(bào)表格式，但少數(shù)公司卻自行對(duì)有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，影響了上市公司報(bào)表信息的可比性。

　　新準(zhǔn)則還要求企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。但2007年年報(bào)顯示，存在商譽(yù)的451家公司中，有78家沒有進(jìn)行減值測(cè)試或者未作相關(guān)披露。

　　操縱利潤(rùn)跡象報(bào)告指出，除理解和執(zhí)行不到位導(dǎo)致之外，極少上市公司還存在不同程度地利潤(rùn)操縱跡象。

　　比如新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不允許在以后期間轉(zhuǎn)回。但年報(bào)披露信息顯示，仍有極少數(shù)公司在2007年度轉(zhuǎn)回了已確認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失，人為增加2007年度利潤(rùn)；還有極少公司通過控股股東豁免債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組利得，或者通過接受母公司較大金額捐贈(zèng)等方式，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。

　　僅以債務(wù)重組為例，在滬深兩市1570家上市公司中，有316家上市公司發(fā)生了債務(wù)重組，因債務(wù)重組產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收支凈額為130.04億元，占全部上市公司凈利潤(rùn)的1.29%.報(bào)告指出，針對(duì)上市公司對(duì)新準(zhǔn)則在理解和執(zhí)行上尚有偏差的現(xiàn)狀，財(cái)政部將組織力量有針對(duì)性地開展實(shí)地調(diào)查和深入研討，在征求有關(guān)部門和專家意見的基礎(chǔ)上，及時(shí)出臺(tái)解釋公告，或以專家工作組意見的形式加以明確，并根據(jù)解釋公告、專家工作組意見、準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題和年報(bào)分析的情況，全面修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解。

　　財(cái)政部表示，將充分發(fā)揮相關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體（如中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)）的培訓(xùn)平臺(tái)，有計(jì)劃地開展有關(guān)新準(zhǔn)則的深度培訓(xùn)，全面提升相關(guān)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。

　　此外，財(cái)政部認(rèn)為，有必要繼續(xù)加強(qiáng)和其他監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)，及時(shí)排查處理新準(zhǔn)則實(shí)施中出現(xiàn)的問題；繼續(xù)發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在新準(zhǔn)則實(shí)施中的重要作用，借助中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)監(jiān)督的力量推動(dòng)新準(zhǔn)則實(shí)施到位；繼續(xù)開展上市公司及相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所約談工作，切實(shí)解決新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題。對(duì)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的行為，將根據(jù)情節(jié)進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，絕不手軟。


（《財(cái)經(jīng)》　　宋燕華　　　 2008-6-30）

(ck)