趙鳴驥   財政部原部長助理

　　編者按：最近四年來，中國中央政府的會計事務(wù)主管機(jī)關(guān)大力強(qiáng)化管理會計：財政部2014 年發(fā)布頂層設(shè)計文件《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年頒布《管理會計基本指引》。及至2017 年發(fā)布22 項《管理會計應(yīng)用指引》，標(biāo)志著中國管理會計指引體系建設(shè)的重大突破，將為各單位應(yīng)用管理會計工具方法提供有力指導(dǎo)。

　　本期刊登“深入推進(jìn)管理會計發(fā)展積極促進(jìn)會計轉(zhuǎn)型升級”一文，是財政部部長助理趙鳴驥為《中國管理會計》所寫專稿。財政部作為中國政府體系對于會計工作的主管機(jī)關(guān)，將繼續(xù)大力持續(xù)推進(jìn)中國管理會計體系建設(shè)。

　　會計工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分。改革開放以來，通過不斷完善會計管理體制機(jī)制、健全會計法規(guī)制度、

　　構(gòu)建中國特色的會計理論體系、推動企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同、制定政府會計準(zhǔn)則體系、全面推行內(nèi)部控制規(guī)范體系、推進(jìn)注冊會計師行業(yè)建設(shè)和加強(qiáng)會計人才培養(yǎng)，我國會計管理工作取得巨大成績，有力服務(wù)了經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。但從總體上看，我國會計管理和會計實(shí)踐主要側(cè)重于財務(wù)會計，服務(wù)于單位（企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部規(guī)劃、決策、控制和評價等方面作用發(fā)揮不夠充分，管理會計發(fā)展相對滯后。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，財稅體制改革進(jìn)入新階段，迫切要求會計管理部門、各單位和廣大財務(wù)工作者順時應(yīng)勢，大力發(fā)展管理會計。

　　一、提高認(rèn)識，深刻理解發(fā)展管理會計的重要意義

　　大力發(fā)展管理會計，對于推動建立現(xiàn)代財政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度、增強(qiáng)核心競爭力和價值創(chuàng)造力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，以及推動行政事業(yè)單位增強(qiáng)成本意識，防范內(nèi)部風(fēng)險，提高財政資金使用效益，都有著十分重要的意義。

　　（一）適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)、推動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，亟需發(fā)展管理會計。

　　當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入增速減緩、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、競爭加劇的時期，我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長、經(jīng)濟(jì)結(jié)

　　構(gòu)不斷優(yōu)化升級、從要素和投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動的新常

　　態(tài)。只有主動適應(yīng)、把握和引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，堅持“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的發(fā)展理念，充分挖掘管理潛力，推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)發(fā)展。以提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和效益為中心，大力發(fā)展管理會計，有助于推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)管理升級，增強(qiáng)核心競爭力和價值創(chuàng)造力，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。

　　（二）建立現(xiàn)代財政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，亟需發(fā)展管理會計。

　　財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，管理會計是加強(qiáng)財政管理的一項基礎(chǔ)性工作。管理會計重在利用有關(guān)信息參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)濟(jì)活動，其理念和方法對財政管理具有較大的借鑒意義。通過運(yùn)用管理會計，有助于關(guān)注和重視政府管理中不同環(huán)節(jié)、不同崗位之間的相互銜接，加強(qiáng)規(guī)則制定、流程控制，提高政府管理效能;有助于推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績效管理、決算分析和評價工作，推動建立與實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代財政制度,進(jìn)而推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

　　（三）會計改革發(fā)展、轉(zhuǎn)型升級，亟需發(fā)展管理會計。

　　隨著全球一體化進(jìn)程的加速、信息技術(shù)的進(jìn)步和國家治理體系的逐步升級，會計工作面臨著轉(zhuǎn)型升級的要求，由以核算為主向核算與管理并重轉(zhuǎn)型，不僅要服務(wù)于單位外部信息使用者，更要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需求。全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)，是順應(yīng)會計科學(xué)發(fā)展的必然選擇，是實(shí)現(xiàn)中國特色會計體系的自我超越和自我完善的必要舉措，是推動中國會計工作轉(zhuǎn)型升級的重點(diǎn)所在。

　　二、主動作為，中國管理會計發(fā)展取得重要進(jìn)展

　　與財務(wù)會計不同，管理會計主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理需要，它是通過運(yùn)用管理會計工具方法，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在企業(yè)規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。它將會計的職能作用從財務(wù)會計單純的記賬、報賬和核算擴(kuò)展到解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來的有機(jī)結(jié)合。加快推進(jìn)管理會計應(yīng)用，有助于企業(yè)效益和經(jīng)濟(jì)績效的提升，有助于政府部門資源利用效率和管理效能的提升，是提升企業(yè)和行政事業(yè)單位管理效率的重要抓手。目前，在社會各界協(xié)力下，管理會計應(yīng)用在我國已經(jīng)取得了重要進(jìn)展。

　　（一）加強(qiáng)頂層設(shè)計，財政部門大力推動管理會計發(fā)展。

　　近年來，財政部高度重視管理會計工作，積極采取措施，有力推進(jìn)管理會計體系建設(shè)。財政部于2014年10月印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》,構(gòu)建了由“理論、指引、人才、信息化加咨詢服務(wù)”組成的“4+1”管理會計體系；并按照公開、公平、公正的原則，通過面向全社會公開招聘方式，建立起了集理論、企業(yè)、行政事業(yè)和會計服務(wù)機(jī)構(gòu)于一體的管理會計咨詢專家團(tuán)隊機(jī)制，積極發(fā)揮其智庫作用；同時，按照《指導(dǎo)意見》提出的“建立以管理會計基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會計應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會計案例示范為補(bǔ)充的管理會計指引體系”的要求，于2016年6月印發(fā)了《管理會計基本指引》，于2017年10月發(fā)布了22項管理會計應(yīng)用指引。

　　（二）積極探索創(chuàng)新，各單位深入開展管理會計應(yīng)用。

　　目前，越來越多的企業(yè)不斷加強(qiáng)管理會計的理念，積極探索成本管理、預(yù)算管理、績效管理等領(lǐng)域中管理會計工具方法的應(yīng)用。其中，成本管理是我國管理會計應(yīng)用的重點(diǎn)，降成本是當(dāng)前在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中要落實(shí)好的“三去一降一補(bǔ)”五大任務(wù)之一，在政府多措并舉，積極降低企業(yè)制度性交易成本的同時，企業(yè)也日益重視降本增效，如武漢鋼鐵集團(tuán)公司貫徹精益成本管理理念，全面控制制造成本。預(yù)算管理的核心目的是科學(xué)合理地配置資源，全面預(yù)算理念不僅有助于合理配置財務(wù)資源，也有助于合理配置非財務(wù)資源，越來越多的企業(yè)樹立了全面預(yù)算理念，如烽火科技集團(tuán)注重發(fā)揮全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略引領(lǐng)作用，積極推動“以全面預(yù)算為核心的集團(tuán)戰(zhàn)略支撐體系”建設(shè)。績效管理是企業(yè)與所屬單位（部門）、員工之間就業(yè)績目標(biāo)及如何實(shí)現(xiàn)業(yè)績目標(biāo)達(dá)成共識，并幫助和激勵員工取得優(yōu)異業(yè)績，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的管理過程，不少企業(yè)在積極探索平衡計分卡等先進(jìn)的工具方法的應(yīng)用，如中國交通建設(shè)第二航務(wù)工程局采用平衡計分卡開展績效管理，層層傳導(dǎo)經(jīng)營管理壓力，推動了公司各級管理層持續(xù)改進(jìn)經(jīng)營管理。此外，不少企業(yè)也在戰(zhàn)略管理、運(yùn)營管理、風(fēng)險管理、投融資管理領(lǐng)域積極推進(jìn)相應(yīng)管理會計工具方法的應(yīng)用，也有一些企業(yè)綜合運(yùn)用各種管理會計工作方法全面推進(jìn)管理工作。

　　（三）創(chuàng)新參與方式，社會各界熱切關(guān)注管理會計應(yīng)用。

　　管理會計應(yīng)用的深入發(fā)展，引起了社會各界的熱切關(guān)注。各會計行業(yè)團(tuán)體積極開展管理會計研討，如中國注冊會計師協(xié)會、中國總會計師協(xié)會等分別通過專設(shè)領(lǐng)軍班、舉辦管理會計沙龍等方式，積極研究和推進(jìn)管理會計應(yīng)用。各高校和科研院校也積極開展管理會計學(xué)科建設(shè)和課題研究，探索管理會計人才培養(yǎng)的新途徑，歸納總結(jié)管理會計發(fā)展的新理論、新實(shí)踐，如MPAcc教指委及北京、上海、廈門國家會計學(xué)院MPAcc項目積極完善管理會計學(xué)科建設(shè)，并通過舉辦管理會計研討會等方式推動管理會計研究。

　　（四）大力宣傳推廣，社會輿論積極引導(dǎo)管理會計發(fā)展。

　　隨著管理會計應(yīng)用的發(fā)展，管理會計已經(jīng)成為一個各界媒體關(guān)注的熱點(diǎn)話題，人民網(wǎng)、新華網(wǎng)等國內(nèi)主要新聞網(wǎng)站對財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》、管理會計基本指引和應(yīng)用指引征求意見稿等進(jìn)行了報道；《會計研究》《中國會計報》《財務(wù)與會計》等會計主流媒體，通過設(shè)立管理會計專欄、增加管理會計文章比重、微信端投放管理會計發(fā)展信息等方式，有力地為社會各界，特別是單位管理層了解和重視管理會計應(yīng)用打開了一扇窗口，為管理會計應(yīng)用發(fā)展?fàn)I造了良好的輿論氛圍。

　　三、認(rèn)清形勢，準(zhǔn)確把握中國管理會計發(fā)展面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

　　“十三五”時期，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展雖然面臨諸多矛盾疊加、風(fēng)險隱患增多的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，但仍處于大有可為的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，管理會計發(fā)展也面臨著重大機(jī)遇。實(shí)現(xiàn)從投資拉動型向創(chuàng)新驅(qū)動型轉(zhuǎn)型、從粗放增長型向集約發(fā)展型轉(zhuǎn)型、從重規(guī)模速度向重質(zhì)量效益轉(zhuǎn)型、從低成本優(yōu)勢領(lǐng)先向綜合實(shí)力提升轉(zhuǎn)型，需要借力管理會計；貫徹落實(shí)黨中央國務(wù)院有關(guān)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推動“三去一降一補(bǔ)”工作，需要依托管理會計；滿足企業(yè)其內(nèi)在管理需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展，向管理要效益，需要有效運(yùn)用管理會計；尤其在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，先進(jìn)的信息技術(shù)為管理會計數(shù)據(jù)信息收集、整理、分析提供了有力支撐。與此同時，盡管我國企業(yè)和行政事業(yè)單位在管理會計應(yīng)用方面進(jìn)行了大量實(shí)踐、拓展和創(chuàng)新，但整體上，我國管理會計應(yīng)用水平仍然不高，管理會計理論研究、管理會計人才建設(shè)、管理會計信息化發(fā)展與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要求還有一定差距，管理會計發(fā)展仍面臨重大挑戰(zhàn)。

　　（一）管理會計理論研究環(huán)境有待改善。

　　近年來，實(shí)證研究方法的引入和對量化信息的需求對我國會計研究范式產(chǎn)生了巨大影響，由于企業(yè)對外披露的會計信息容易獲得，而滿足企業(yè)和行政事業(yè)單位管理需求的內(nèi)部會計信息需要通過深入調(diào)研才能取得，導(dǎo)致當(dāng)前會計研究領(lǐng)域普遍存在重實(shí)證研究、輕規(guī)范研究，重資本市場、輕內(nèi)部管理，重研究方式、輕指導(dǎo)實(shí)踐的傾向。在此狀況下，因管理會計研究立足于實(shí)踐、服務(wù)于實(shí)踐的特性而主要采用規(guī)范研究或案例研究等方式，形成具有復(fù)雜計量模型的實(shí)證研究較為困難，導(dǎo)致管理會計課題難立項、論文難發(fā)表、成果難傳播的“三難”境地，管理會計成為會計研究領(lǐng)域的小眾研究。

　　（二）管理會計實(shí)踐創(chuàng)新程度有待加強(qiáng)。

　　目前，企業(yè)管理層普遍存在重經(jīng)營、輕管理或重管理、輕財務(wù)的情況，認(rèn)為財務(wù)工作就是記賬、核算，對管理會計在提升企業(yè)價值創(chuàng)造能力方面缺乏認(rèn)識，導(dǎo)致企業(yè)管理會計應(yīng)用水平有限，缺乏創(chuàng)新動力。行政事業(yè)單位管理會計實(shí)務(wù)普遍發(fā)展滯后，相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位的財務(wù)部門還是設(shè)在辦公室或后勤部門，職責(zé)僅僅是基本的財務(wù)核算，難以滿足提升行政事業(yè)單位行政管理效率和資金使用效益的需要，也無法適應(yīng)建立法制規(guī)范、運(yùn)行高效、有利于優(yōu)化資源配置和維護(hù)市場統(tǒng)一的現(xiàn)代財政制度的要求。

　　（三）管理會計人才培養(yǎng)亟待提升。

　　與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國管理會計人才尚為匱乏，無法滿足單位管理會計發(fā)展要求。在西方發(fā)達(dá)國家中，管理會計的應(yīng)用基本深度與業(yè)務(wù)相融合，大部分會計人員從事管理會計工作，為各層級經(jīng)營管理決策提供信息支持；而我國的2000萬會計工作者，絕大多數(shù)尚在從事簡單重復(fù)的記賬、核算等財務(wù)會計工作，會計的管理職能未得到充分發(fā)揮。此外，大部分科研院校的會計專業(yè)主要側(cè)重于財務(wù)會計領(lǐng)域，管理會計課程體系和師資隊伍建設(shè)尚未完善，管理會計人才培養(yǎng)力量比較薄弱。

　　（四）信息化支持水平有待提高。

　　近年來，信息化、智能化技術(shù)飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計算等新技術(shù)方興未艾。計算機(jī)一定程度上具備了學(xué)習(xí)、分析、判斷、應(yīng)變等能力，相當(dāng)一部分簡單重復(fù)腦力勞動工作被替代成為大勢所趨，給會計行業(yè)發(fā)展帶來巨大挑戰(zhàn)，這要求會計人員通過提供財務(wù)和非財務(wù)信息參與企業(yè)和行政事業(yè)單位的管理。同時，技術(shù)環(huán)境的變化在帶來巨大壓力的同時，也為管理會計提供更及時可靠的財務(wù)和非財務(wù)信息奠定了基礎(chǔ)，有利于會計行業(yè)轉(zhuǎn)型升級發(fā)展。目前，不少企業(yè)和行政事業(yè)單位 “打補(bǔ)丁”式的信息系統(tǒng)建設(shè)導(dǎo)致“信息孤島”現(xiàn)象普遍存在，極大地阻礙了各類財務(wù)、非財務(wù)信息的有效傳遞，成為管理會計職能有效發(fā)揮的一大阻礙。

　　四、繼續(xù)前行，持續(xù)推進(jìn)中國管理會計體系建設(shè)

　　《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃》明確要求，堅持經(jīng)驗總結(jié)和理論創(chuàng)新，加強(qiáng)政策指導(dǎo)，2018年年底前基本建成以管理會計基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會計應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會計案例示范為補(bǔ)充的管理會計指引體系；在現(xiàn)有總會計師素質(zhì)提升工程和會計領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)體系基礎(chǔ)上，力爭到2020年培養(yǎng)3萬名左右具有理財能力、管理能力和決策能力的高級管理會計人才。為此，我們將認(rèn)真貫徹財政部部長肖捷關(guān)于“財政部門應(yīng)切實(shí)履行‘領(lǐng)導(dǎo)、引導(dǎo)、指導(dǎo)、督導(dǎo)’職責(zé)，銳意進(jìn)取，通過抓典型案例、定業(yè)務(wù)規(guī)范、建框架結(jié)構(gòu)，加快構(gòu)建中國特色管理會計體系”的指示精神，堅持立足國情、借鑒國際，堅持人才帶動、整體推進(jìn)，堅持創(chuàng)新機(jī)制、協(xié)調(diào)發(fā)展，堅持因地制宜、分類指導(dǎo)，按照《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，繼續(xù)充分發(fā)揮財政部門、企業(yè)和行政事業(yè)單位、高等院校、科研院所、會計團(tuán)體和廣大會計人員等各方積極性，群策群力，加快我國管理會計體系建設(shè)，推動管理會計在廣大單位生根、發(fā)芽、結(jié)果。

　　（一）加快管理會計指引體系建設(shè)。

　　目前，我國企業(yè)發(fā)展和應(yīng)用管理會計處于自我學(xué)習(xí)、自我摸索狀態(tài)，缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范對管理會計實(shí)踐加以引導(dǎo)。下一步，財政部在發(fā)布《管理會計基本指引》的基礎(chǔ)上，將按照《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的規(guī)劃部署，加快研究制定管理會計應(yīng)用指引，并推動其在單位的有效應(yīng)用。同時，及時總結(jié)、梳理管理會計實(shí)踐經(jīng)驗，建立管理會計案例庫，為管理會計的推廣應(yīng)用提供示范。盡快形成以管理會計基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會計應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會計案例示范為補(bǔ)充的管理會計指引體系。　

　　（二）不斷深化管理會計理論創(chuàng)新和實(shí)務(wù)應(yīng)用。

　　結(jié)合我國管理會計發(fā)展實(shí)際和企業(yè)管理實(shí)踐，各地財政部門可采取政策宣講、經(jīng)驗交流、成果推廣、人員培訓(xùn)、理論研討等多種形式和措施，深入推動管理會計廣泛應(yīng)用；推動各科研院校、協(xié)會、學(xué)會加強(qiáng)管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成具有中國特色的管理會計理論體系。同時，整合科研院校、企事業(yè)單位等優(yōu)勢資源，推動形成管理會計產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟的協(xié)同創(chuàng)新，支持管理會計理論研究和成果轉(zhuǎn)化。此外，各企業(yè)和行政事業(yè)單位特別是主要負(fù)責(zé)人應(yīng)重視管理會計工作，并以管理會計為抓手，促進(jìn)業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理相互有效融合，積極提高管理效率，提升價值創(chuàng)造力。

　　（三）積極推進(jìn)管理會計信息化建設(shè)。

　　引導(dǎo)企業(yè)建立面向管理會計的信息系統(tǒng)，以管理會計理念和技術(shù)方法為基礎(chǔ)，以信息化手段為支撐，借助大數(shù)據(jù)分析工具，有效整合企業(yè)的財務(wù)和非財務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)會計與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合，從源頭上防止“信息孤島”，推動管理會計功能的有效發(fā)揮。鼓勵具有一定規(guī)模的企業(yè)建立財務(wù)共享服務(wù)中心，推動會計職能從核算向管理拓展。鼓勵會計軟件公司和有關(guān)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)揮橋梁和紐帶作用，拓展管理會計信息化服務(wù)領(lǐng)域，推動管理會計的深入應(yīng)用。

　　（四）多渠道加強(qiáng)管理會計人才培養(yǎng)。

　　系統(tǒng)研究管理會計人才所需的能力和知識結(jié)構(gòu)，建立管理會計人才能力框架，并將其納入現(xiàn)行會計人才培養(yǎng)體系。依托現(xiàn)有會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程、總會計師素質(zhì)提升工程等，突出管理會計高端人才培養(yǎng)；同時，鼓勵北京、上海、廈門國家會計學(xué)院以及各高等院校等強(qiáng)化管理會計課程體系和師資隊伍建設(shè)，加強(qiáng)管理會計專業(yè)方向建設(shè)和管理會計人才培養(yǎng)，為我國管理會計的大發(fā)展提供人才基礎(chǔ)。

　　摘自《中國管理會計》2017年第2期 總第2期