風險種類及表現

　　(一)落實會計內控制度的外部環境存有認知風險。落實會計內控制度，外部環境非常重要。其主要包括對會計工作的重視程度、對會計信息的使用程度以及對會計業務知識的掌握和認知程度。筆者在工作中發現，部分基層支行對會計工作存在著不同程度的認知盲區。主要表現為：第一，局限于傳統觀念，認為會計工作實行雙重管理，即上級會計主管部門和本單位領導，對會計工作的開展局限于上級主管部門的意見，缺乏對本單位會計管理的主動性和積極性，會計工作僅僅滿足于賬平表對，資金不出現問題。第二，一方面認為會計部門人手多，遇有其他職能部門臨時性人手不足時，首先考慮抽調會計人員，導致會計業務無法正常開展;另一方面把會計部門當作業務知識培訓基地，不斷把會計部門業務熟練的人員輸出充實其他部門，造成會計人員頻繁流動。第三，少數行領導缺乏對會計工作的全面了解，對會計部門的關注僅僅局限于本行費用指標的多少和經費的松緊。

　　(二)會計部門內控制度存有欠缺風險。健全和完善的會計內控制度，是提高內控的質量和水平、有效防范會計風險的重要環節。為防范會計風險，基層人行在抓會計內控建設方面沒少用力，可案件還是時有發生。究其原因，主要表現在：一是有些規章制度和操作程序還不夠完善，會計基礎薄弱;二是重制度建設輕執行落實、重事后檢查輕事前防范;三是各種規章制度缺乏足夠的相互制約，缺乏整合;四是考核激勵機制不完善，忽視內控管理要求;五是內控手段落后，內部控制功能尚不完善。

　　(三)會計人員配置與崗位設定存有權責風險。按照內控制度的要求，基層支行會計部門承擔著會計管理和會計核算雙重職能，一般應設置接柜崗、記賬崗、復核崗、綜合崗、系統維護崗、會計主管崗、事后監督崗、票據交換崗、結算管理崗、對賬崗、會計檔案管理崗等崗位。其中事后監督員、票據交換員、系統維護員、對賬崗不得參與日間賬務處理，記賬員、復核員必須交叉，印、押、證必須分開管理。各崗位人員應各司其職，各負其責。但由于基層行普遍人手不足，要保證正常業務開展，必須一人多崗，身兼數責，如遇培訓、外出檢查、正常休假等情況，兼崗和頂班更是不可避免。長期如此混崗、兼崗，各個崗位之間的相互制約、相互監督關系即不復存在，風險隱患極大。

　　(四)會計人員素質與崗位輪換制度存有相悖風險。按內控制度的要求，重要會計崗位人員原則上兩年輪換一次，會計主管人員原則上三至五年輪換一次。強制性的定期輪崗或離崗審計，對防范化解資金風險起到一定的積極作用，但基層支行往往難以執行。究其原因，一是基層支行經過專業性、正規性、系統性學習教育的會計人才少，大多通過成人繼續教育取得非對口專業學歷，掌握的會計知識普遍停留在簡單的操作階段，缺乏深厚的理論基礎。在這種情況下，崗位輪換制度顯然難以落實到位。二是調整到位的新手未接受過會計知識培訓，對會計制度了解不多，對業務操作認識有限，特別是會計核算操作無從著手，需要一個培訓、熟悉的過程，而就目前基層支行會計部門人手不足的現狀，往往難以留出充分的時間等待其進入狀態。三是“四集中”后，會計核算程序、核算方法、管理制度等與過去核算系統有著本質的區別，現有會計人員、會計主管多次參與學習培訓，對現行支付結算知識有較為全面的了解和掌握，同時在長期的實踐摸索中也積累了一定的經驗。崗位輪換人員調整后，極易導致各個工作環節的脫節與部分知識、經驗的流失。

　　風險防范的對策和建議

　　(一)充分發揮事后監督作用。一是強化事前監督。接柜人員要把好審核關，對不符合規定的票據、憑證實行嚴格的退票制度;要加強票據交換業務復核力度，杜絕錯提、漏提、空提業務的發生，把好外來憑證的進入關，把各種風險消除在萌芽狀態。二是突出事中監督。會計復核人員要把好復核關，網點主管要把好認證關，會計主管要把好審批關，形成記賬員、復核員、綜合員、會計主管、分管行長層層監督控制的機制。三是做好事后監督。要改進事后監督方式、方法，拓寬監督范圍，使每一項會計業務都置于事后監督核查視野之內;要建立實行重大會計差錯的經辦人員和相關領導責任追究制度，提高事后監督的威懾力。

　　(二)努力提高會計人員的業務素質。一是操作人員要按照操作流程規范化的要求進行操作，對于在操作過程中出現的違規行為，實行嚴格的登記和處罰。二是加強業務管理。制定和完善崗位操作流程，嚴格按要求操作，有效杜絕違規行為。三是簽訂目標責任書。按照“誰經辦，誰負責”的原則，層層簽訂責任書，明確工作要求，落實工作責任。

　　(三)建立完善合理的內控組織機構。一是要按照業務發展的要求，建立健全各級內控組織體系，使每項業務的開展都有相應的內控部門監督制約;二是嚴格崗位分工，在當前人員編制較緊的情況下，切實根據業務運作的實際要求，因事設崗，因崗定人，做到分工合理，使各個崗位和每項業務都嚴格置于內控范圍之內;三是加強監督檢查，進一步有效地督促崗位人員履行職責、遵守規定。