銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，指納稅人銷售根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。對于銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，多數(shù)人關(guān)注的是一般納稅人如何繳納增值稅問題，如一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實施細則及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件中規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按規(guī)定應(yīng)抵扣且已經(jīng)抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照17%稅率征收增值稅；如果稅法規(guī)定購進該項固定資產(chǎn)允許抵扣，企業(yè)由于沒有取得進項發(fā)票，或者其他原因，沒有實際抵扣進項稅額，認為企業(yè)是自動放棄抵扣權(quán)，銷售該項固定資產(chǎn)時，按照適用稅率17%征收增值稅等。那么，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何繳納增值稅呢?

　　稅務(wù)規(guī)定

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)規(guī)定，小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)附件2關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定，銷售使用過的固定資產(chǎn)，按照試點實施辦法和本規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日(含)以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

　　對于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征收增值稅問題，財稅〔2013〕37號文件沒有新的規(guī)定。

　　會計處理

　　例如，某印務(wù)公司是小規(guī)模納稅人，2013年2月購買一臺生產(chǎn)設(shè)備206000元(含稅)，貨款已支付，會計上按10年計算折舊。由于技術(shù)原因，該設(shè)備不適用生產(chǎn)經(jīng)營需要，于2013年8月將該設(shè)備出售，取得價款164800元(含稅)，貨款已收到。那么該單位銷售自己使用過的設(shè)備應(yīng)該繳納多少增值稅呢?

　　會計處理如下：

　　1.2013年2月購買設(shè)備時：

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 206000

　　貸：銀行存款 206000

　　2.2013年3月至8月計提折舊時：

　　借：制造費用 10300

　　貸：累計折舊 10300

　　(206000÷10÷12×6)。

　　3.2013年8月處置設(shè)備時：

　　借：銀行存款 164800

　　貸：固定資產(chǎn)清理 161600

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 3200

　　〔164800÷(1+3%)×2%〕

　　借：固定資產(chǎn)清理 195700

　　累計折舊10300

　　貸：固定資產(chǎn) 206000

　　結(jié)轉(zhuǎn)清理損益：

　　借：營業(yè)外支出 34100

　　貸：固定資產(chǎn)清理 34100

　　該單位銷售自己使用過的設(shè)備應(yīng)繳納增值稅3200元。

　　《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》的填寫

　　第四欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”，填寫應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的不含稅銷售額為160000元；第十欄“本期應(yīng)納稅額”填寫本期按征收率2%計算繳納的應(yīng)納稅額為3200元；第十一欄“本期應(yīng)納稅額減征額”填寫納稅人按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額為0元；第十二欄“應(yīng)納稅額合計”為3200元。