例解房地產企業營改增納稅申報。

　　一、申報表文件梳理

　　1、3月31日，總局發布了《關于全面推開營業稅改征增值稅后增值稅納稅申報有關事項的公告》(2016 年第 13 號)，包括一般納稅人一主表五附表，固定資產表，進項結構明細表，增值稅減免稅申報明細表，小規模納稅人申報表及附列資料，增值稅預繳稅款表;

　　2、5月5日，總局發布2016年第27號公告，對增值稅納稅申報有關事項進行了明確，調整了進項結構明細表、小規模納稅人申報表及附列資料;

　　3、5月10日，總局發布2016年第30號公告，再次對申報有關事項進行了調整,增加了稅負分析測算明細表,由從事建筑、房地產、金融或生活服務等經營業務的增值稅一般納稅人填報。

　　二、案例(根據總局培訓資料改編)

　　A 房地產企業(一般納稅人)自行開發了B 房地產項目，施工許可證注明的開工日期是2015 年3 月15 日，2016 年1 月15 日開始預售房地產，至2016年4 月30 日共取得預收款5250 萬元，已按照營業稅規定申報繳納營業稅。A 房地產企業對上述預收款開具收據，未開具營業稅發票。該企業2016 年5 月又收到預收款5250 萬元。2016 年6 月共開具了增值稅普通發票10500萬元(含2016 年4 月30 日前取得的未開票預收款5250 萬元，和2016 年5 月收到的5250萬元)，同時辦理房產產權轉移手續。

　　2016 年6 月還取得了建筑服務增值稅專用發票價稅合計1110 萬元(其中：注明的增值稅稅額為110 萬元)。經計算，本期允許扣除的土地價款為1500萬。納稅人選擇放棄選擇簡易計稅方法，按照適用稅率計算繳納增值稅。

　　問：納稅人在7 月申報期應申報多少增值稅稅款?

　　解析：

　　(一)納稅人按照《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第18號)(以下簡稱辦法)第十一條、第十二條規定，應在6 月申報期就取得的預收款計算應預繳稅款。

　　應預繳稅款=5250÷(1+11%)×3%=141.9 萬元

　　(二)納稅人6 月開具增值稅普通發票10500 萬元，其中包括5250 萬元屬于《辦法》第十七條規定的可以開具增值稅普通發票的情形。

　　(三)根據《辦法》第四條，銷售額可扣除當期允許扣除的土地價款。

　　(四)納稅人應在7 月申報期按照《辦法》第十四條規定確定應納稅額：

　　銷項稅額=(5250-1500)÷(1+11%)×11%=3378.38×11%=371.6 萬元

　　進項稅額=110 萬元

　　應納稅額=371.6-110=261.6萬元

　　應補稅額=261.6-141.9=119.7萬元。

　　納稅人應在7 月申報期應補增值稅119.7萬元。

　　一般計稅下稅負比較：應納營業稅262.5萬元，應納增值稅261.6萬元。

　　如果這題選擇簡易征收：

　　6月應預繳稅款=5250÷(1+5%)×3%=150 萬元

　　7月應納=5250÷(1+5%)×5%=250萬元

　　應補稅= 5250÷(1+5%)×5%-150=250-150=100 萬元

　　簡易征收下稅負比較：應納營業稅262.5萬元，增值稅261.6萬元。