【提示二十】在建工程領(lǐng)用材料或產(chǎn)品如何區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出和視同銷(xiāo)售

【提示】如果企業(yè)生產(chǎn)的商品既需要交納增值稅又需要交納消費(fèi)稅，則在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”和應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅（2006年單選）。

【相關(guān)鏈接】針對(duì)增值稅方面的處理,考生注意以下幾個(gè)問(wèn)題:

①需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況有:（無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)稅所以轉(zhuǎn)出）
a.用于房屋建筑物購(gòu)建中的購(gòu)進(jìn)貨物;
b.由于管理不善造成的非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;
②需要做視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅的情形有:
a.將自產(chǎn)的貨物用于在建工程（關(guān)鍵點(diǎn)）;
b.將自產(chǎn)的貨物分配給股東;
c.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利;
d.將自產(chǎn)的貨物用無(wú)償贈(zèng)送他人。

【例題39?單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費(fèi)品成本為 750萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為1 250萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。計(jì)入在建工程成本的金額為（    ）萬(wàn)元。（2006年單選題）

A.875     B.962.5        C.1 087.5    D.1 587.5

【提示二十一】雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法的比較

學(xué)習(xí)關(guān)鍵點(diǎn)：雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法對(duì)比表：

年數(shù)總和法
    年數(shù)總和法又稱(chēng)年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：
   年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用壽命－已使用年限）÷[預(yù)計(jì)使用壽命×（預(yù)計(jì)使用壽命＋1）÷2]×100%
   月折舊率＝年折舊率÷12
   月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

 【提示】年數(shù)總和法的要點(diǎn)：凈殘值每年都加以考慮；折舊第一年、第二年等的起止時(shí)間（參造雙倍余額遞減法）。加速折舊是按年加速，如果按月計(jì)算時(shí)，月折舊=年折舊/12。

雙倍余額遞減法
    雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：
   年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%
   月折舊率＝年折舊率÷12
   月折舊額＝每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

【提示1】實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷(xiāo)。

【提示2】雙倍余額遞減法的要點(diǎn)：凈殘值在最后兩年才加以考慮，折舊第一年、第二年等的起止時(shí)間；加速折舊是按年加速，如果按月計(jì)算時(shí)，月折舊=年折舊/12（2001年計(jì)算分析題、2007年單選）。

【例題40?單選題】某企業(yè)于20×6年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.8萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。20×7年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為（     ）萬(wàn)元。（2007年單選題）
   A.39.84          B.66.4      C.79.68            D.80
  【答案】D
  【解析】應(yīng)計(jì)提的年折舊額=200×2/5=80（萬(wàn)元）。

【例題41?單選題】某企業(yè)2003年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值90萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值6萬(wàn)元，按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。該設(shè)備2005年計(jì)提的折舊額為（    ）萬(wàn)元。（2006年單選題）

A.16.8    B.21.6   C.22.4    D.24

【答案】C

【解析】該設(shè)備應(yīng)從2004年1月1日起開(kāi)始計(jì)提折舊，2005年計(jì)提的折舊額為（90-6）×4/15=22.4萬(wàn)元。