五、委托加工物資

　　(一)委托加工物資的內容

　　委托加工物資是指企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

　　企業委托外單位加工物資的成本包括：

　　1.加工中實際耗用物資的成本;

　　2.支付的加工費用及應負擔的運雜費等;

　　3.支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅(指屬于消費稅應稅范圍的加工物資)等。

　　需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應計入加工物資成本;

　　如果收回的加工物資用于繼續加工的，由受托方代收代交的消費稅應先記入‘應交稅費――應交消費稅”科目的借方，按規定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。

　　對于隨同加工費所支付的增值稅，如果符合抵扣條件應計入“應交稅費―應交增值稅(進項稅額)”，而不計入委托加工物資的成本。

　　【2006年單選】應交消費稅的委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品的，按規定準予抵扣的由受托方代扣代交的消費稅，應當記入( ) 。

　　A.生產成本 B.應交稅費

　　C主營業務成本 D.委托加工物資

　　答案：B

　　【2007年多選】下列各項，構成企業委托加工物資成本的有( )

　　A.加工中實際耗用物資的成本

　　B.支付的加工費用和保險費

　　C.收回后直接銷售物資的代收代繳消費稅

　　D.收回后繼續加工物資的代收代繳消費稅

　　答案：ABC

　　【2008年單選】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發生的下列支出中，不應計入委托加工材料成本的是( )。

　　A.發出材料的實際成本

　　B.支付給受托方的加工費

　　C.支付給受托方的增值稅

　　D.受托方代收代繳的消費稅

　　答案：C

　　例題見教材【2-49】

　　甲公司(商品流通企業)委托丁公司加工商品一批(屬于應稅消費品)100000件，有關經濟業務如下：

　　(1)1月20日，發出材料一批，計劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3%。

　　(2)2月20日，支付商品加工費120000元，支付應當交納的消費稅660000元，該商品收回后用于連續生產，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司是一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。

　　(3)3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元

　　(4)3月5日，上述商品100000件(每件計劃成本為65元)加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續。

　　要求：編制相關的會計分錄(應交稅費寫出明細科目)

　　(1)發出委托加工物資時：

　　借：委托加工物資 5820000

　　材料成本差異 180000

　　貸：原材料 6000000

　　(2)支付商品加工費時：

　　借：委托加工物資 120000

　　應交稅費-應交消費稅 660000

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 20400

　　貸：銀行存款 800400

　　(3)支付運雜費

　　借：委托加工物資 10000

　　貸：銀行存款 10000

　　(4)加工完畢驗收入庫

　　借：庫存商品 6500000

　　貸：委托加工物資 5950000(5820000+120000+10000)

　　材料成本差異 550000