第三節(jié) 凈資產(chǎn)

　　事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。

　　一、固定基金

　　固定基金，指事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等。[事業(yè)單位在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照協(xié)議租賃價(jià)等入賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時(shí)按照實(shí)際支付的金額入賬。本教材不要求掌握融資租入固定資產(chǎn)的核算。]

　　二、事業(yè)基金

　　事業(yè)基金，指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來(lái)源：一是從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入;二是從撥入專款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。投資基金是指事業(yè)單位對(duì)外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照對(duì)外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)相等。

　　三、專用基金

　　專用基金，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等。

　　(一)修購(gòu)基金

　　①提取修購(gòu)基金時(shí)：

　　借：事業(yè)支出――修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)

　　經(jīng)營(yíng)支出――修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)

　　貸：專用基金――修購(gòu)基金

　　②清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：專用基金――修購(gòu)基金

　　③支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)：

　　借：專用基金――修購(gòu)基金

　　貸：銀行存款

　　(二)職工福利基金

　　①年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提職工福利基金時(shí)：

　　借：結(jié)余分配――職工福利基金

　　貸：專用基金――職工福利基金

　　②使用職工福利基金時(shí)：

　　借：專用基金――職工福利基金

　　貸：銀行存款

　　四、結(jié)余

　　事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

　　(一)事業(yè)結(jié)余

　　事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。用公式表示為：

　　(財(cái)政補(bǔ)助收入 (撥出經(jīng)費(fèi)

　　+上級(jí)補(bǔ)助收入 +事業(yè)支出

　　事業(yè)結(jié)余= +附屬單位繳款 - +上繳上級(jí)支出

　　+事業(yè)收入 +非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金

　　+其他收入) +對(duì)附屬單位補(bǔ)助)

　　年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余”科目無(wú)余額。

　　(二)經(jīng)營(yíng)結(jié)余

　　經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。用公式表示為：

　　經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入-(經(jīng)營(yíng)支出+經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金)

　　年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(三)結(jié)余分配

　　事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅;二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。進(jìn)行上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。