第二章 負 債

　　知識點三：應付職工薪酬

　　(一)應付職工薪酬的內容

　　職工薪酬是指為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬和其他相關支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

　　1.包括的內容

　　(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;

　　(2)職工福利費;

　　(3)醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;

　　(4)住房公積金;

　　(5)工會經費和職工教育經費;

　　(6)非貨幣性福利;

　　(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償;

　　(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

　　2.注意問題

　　職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養人的撫恤金。

　　【多選題】(2010年考題)下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有( )。

　　A.非貨幣性福利

　　B.社會保險費和辭退福利

　　C.職工工資、福利費

　　D.工會經費和職工教育經費

　　『正確答案』ABCD

　　(二)職工薪酬的確認與計量

　　1.職工薪酬的確認

　　職工薪酬準則規定，企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

　　(1)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。記入“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目。

　　(2)應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入固定資產或無形資產成本。記入“在建工程”、“研發支出”科目。

　　(3)除直接生產人員、直接提供勞務人員、建造固定資產人員、開發無形資產人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會成員、監事會成員等人員相關的職工薪酬，因難以確定直接對應的受益對象，均應當在發生時計入當期損益。記入“管理費用”、“銷售費用”科目。

　　【多選題】(2011年考題)下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產成本的有( )。

　　A.設備采購人員差旅費

　　B.公司總部管理人員的工資

　　C.生產職工的伙食補貼

　　D.材料入庫前挑選整理人員的工資

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』差旅費、總部管理人員工資應當計入管理費用;生產職工的伙食補貼應當計入生產成本;材料入庫前挑選整理人員的費用應計入材料成本。

　　2.職工薪酬的計量

　　對于貨幣性薪酬，對于國家規定計提標準和計提比例的，企業應當根據職工提供服務情況和職工貨幣薪酬標準計量計算應計入職工薪酬的金額，例如，五險一金、工會經費和職工教育經費等。

　　對于國家沒有規定計提比例的職工福利費，企業應當根據歷史經驗數據和當期福利計劃，預計當期應計入職工薪酬的福利費金額;每一資產負債表日，企業應當對實際發生的福利費金額和預計金額進行調整。

　　(三)貨幣性職工薪酬

　　1.分配職工薪酬

　　對于貨幣性薪酬，企業應當根據職工提供服務情況和職工貨幣薪酬標準計量計算應計入職工薪酬的金額，例如，“五險一金”、工會經費和職工教育經費等。按照受益對象計入相關的成本或當期費用，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　2.支付職工工資、獎金、津貼和補貼

　　(1)企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼

　　借：應付職工薪酬——工資

　　貸：銀行存款、庫存現金

　　(2)企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、代扣的個人所得稅等)

　　借：應付職工薪酬

　　貸：其他應收款【代墊的家屬藥費】

　　應交稅費——應交個人所得稅【代扣的個人所得稅】

　　3.支付職工福利費

　　企業向職工食堂、職工醫院、生活困難職工等支付職工福利費

　　借：應付職工薪酬——職工福利

　　貸：銀行存款、庫存現金

　　【分錄題】A公司2011年11月以福利費支付食堂補貼7.5萬元，職工生活困難補助0.5萬元。均通過銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：應付職工薪酬——職工福利 8

　　貸：銀行存款 8

　　4.向社會保險經辦機構繳納職工基本養老保險費

　　借：應付職工薪酬——社會保險費

　　貸：銀行存款

　　(四)非貨幣性福利

　　1.企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工

　　應當根據受益對象，按照該產品的含稅公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記：“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目。

　　企業以自產產品作為職工薪酬發放給職工時，應確認主營業務收入，借記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“主營業務收入”科目，同時結轉相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

　　【單選題】(2010年考題)某飲料生產企業為增值稅一般納稅人，年末將本企業生產的一批飲料發放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元(不含增值稅)，增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業應確認的應付職工薪酬為( )萬元。

　　A.10

　　B.11.7

　　C.12

　　D.14.04

　　『正確答案』D

　　『答案解析』計入應付職工薪酬的金額=12×1.17=14.04(萬元)。

　　2.將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用

　　應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　【單選題】(2008年考題)企業作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應編制的會計分錄是( )。

　　A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目

　　B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產”科目

　　C.借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;同時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

　　D.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產”科目;同時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

　　『正確答案』C

　　3.租賃住房等資產供職工無償使用

　　應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并且同時借記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

　　【分錄題】B公司2011年7月有關職工薪酬業務如下：該公司為一高管租賃一套公寓免費使用，月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。

　　『正確答案』

　　借：管理費用 2

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 2

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 2

　　貸：銀行存款 2