2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎班講義（十四）

六、包裝物和低值易耗品（主要考核客觀題）

（一）包裝物

包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括：多次使用的包裝物應當根據使用次數進行攤銷，見低值易耗品的攤銷。

1.一次攤銷（以下處理未考慮材料成本差異等因素）

（1）生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的：

賬務處理：

借：生產成本

　貸：周轉材料—包裝物等

（2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物：

賬務處理：

借：銷售費用

　貸：周轉材料—包裝物

（3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物：

出售時：

借：銀行存款

　貸：其他業務收入

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

結轉成本：

借：其他業務成本

　貸：周轉材料—包裝物

（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物：

收取租金：

借：銀行存款

　貸：其他業務收入

按照使用次數（一次）的分攤：

借：其他業務成本

　貸：周轉材料—包裝物

出借:（一次）

借:銷售費用

　貸:周轉材料—包裝物

2.多次攤銷（見低值易耗品）

（二）低值易耗品

低值易耗品等企業的周轉材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數分次計入成本費用。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。

1.一次計入成本費用：

借：制造費用

　　管理費用

　　銷售費用等

　貸：周轉材料—低值易耗品

2.分次計入成本費用

【例題·計算分析題】甲公司的基本生產車間領用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數為2次。甲公司應編制如下會計分錄：

（1）領用專用工具時：

借：周轉材料—低值易耗品—在用　　　　　　　　100000

　貸：周轉材料—低值易耗品—在庫　　　　　　　　100000

（2）第一次領用時攤銷其價值的一半：

借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　貸：周轉材料—低值易耗品—攤銷　　　　　　　　 50000

（3）第二次領用攤銷其價值的一半：

借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000

　貸：周轉材料—低值易耗品—攤銷　　　　　　　　 50000

同時：

借：周轉材料—低值易耗品—攤銷　　　　　　　　100000

　貸：周轉材料—低值易耗品—在用　　　　　　　　100000

【提示】最終周轉材料的余額為零。

【例題·多選題】下列各項中，關于周轉材料會計處理表述正確的有（　　）。（2012年）

A.多次使用的包裝物應根據使用次數分次進行攤銷

B.低值易耗品金額較小的可在領用時一次計入成本費用

C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應計入管理費用

D.隨同商品出售單獨計價的包裝物取得的收入應計入其他業務收入

【答案】ABD

【解析】隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應計入銷售費用。

七、存貨清查（主要考核客觀題）

為了反映企業在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業應當設置“待處理財產損溢”科目。

（一）存貨盤盈的核算

借：原材料

　　庫存商品等

　貸：待處理財產損溢

報經批準后：

借：待處理財產損溢

　貸：管理費用（影響當期損益）

【相關鏈接】如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業外收入（影響當期損益）（但不影響營業利潤）。