（二）組成計稅價格

1. 自己生產

（ 1 ）實行從價定率的

組成計稅價格 = 成本×（ 1 ＋成本利潤率）÷（ 1 －消費稅比例稅率）

應納消費稅 = 成本×（ 1 ＋成本利潤率）÷（ 1 －消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率

（ 2 ）實行復合計稅的

組成計稅價格 =[ 成本×（ 1 ＋成本利潤率）＋自產自用數量×消費稅定額稅率 ] ÷（ 1 －消費稅比例稅率）

應納消費稅 =[ 成本×（ 1 ＋成本利潤率）＋自產自用數量×消費稅定額稅率 ] ÷（ 1 －消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率＋自產自用數量×消費稅定額稅率

2. 委托加工

（ 1 ）實行從價定率的

組成計稅價格 = （材料成本＋加工費）÷（ 1 －消費稅比例稅率）

應納消費稅 = （材料成本＋加工費）÷（ 1 －消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率

（ 2 ）實行復合計稅的

組成計稅價格 = （材料成本＋加工費＋委托加工數量×消費稅定額稅率）÷（ 1 －消費稅比例稅率）

應納消費稅 = （材料成本＋加工費＋委托加工數量×消費稅定額稅率）÷（ 1 －消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率＋委托加工數量×消費稅定額稅率

3. 進口

（ 1 ）實行從價定率的

組成計稅價格 = （關稅完稅價格＋關稅）÷（ 1 －消費稅比例稅率）

應納消費稅 = （關稅完稅價格＋關稅）÷（ 1 －消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率

（ 2 ）實行復合計稅的

組成計稅價格 = （關稅完稅價格＋關稅＋進口數量×消費稅定額稅率）÷（ 1 －消費稅比例稅率）

應納消費稅 = （關稅完稅價格＋關稅＋進口數量×消費稅定額稅率）÷（ 1 －消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率＋進口數量×消費稅定額稅率

五、已納消費稅的扣除（ P198 ）（★★★）

1. 準予抵扣的情形

（ 1 ）外購（或者委托加工收回的）已稅煙絲生產的卷煙；

（ 2 ）外購（或者委托加工收回的）已稅化妝品為原料生產的化妝品；

（ 3 ）外購（或者委托加工收回的）已稅珠寶、玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石；

（ 4 ）外購（或者委托加工收回的）已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火；

（ 5 ）外購（或者委托加工收回的）已稅汽車輪胎（內胎和外胎）為原料生產的汽車輪胎；

（ 6 ）外購（或者委托加工收回的）已稅摩托車生產的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；

（ 7 ）外購（或者委托加工收回的）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；

（ 8 ）外購（或者委托加工收回的）已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；

（ 9 ）外購（或者委托加工收回的）已稅實木地板為原料生產的實木地板；

（ 10 ）外購（或者委托加工收回的）已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；

（ 11 ）外購（或者委托加工收回的）已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。

【解釋】（ 1 ）當期準予扣除的外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅款，應按當期“生產領用數量”計算；（ 2 ）在計算增值稅一般納稅人的當期增值稅應納稅額時，如果取得了增值稅專用發票并通過認證的，可以全額抵扣，與“生產領用數量”無關。

【例題·單選題】根據消費稅法律制度的規定，企業發生的下列經營行為中，外購應稅消費品已納消費稅稅額準予從應納消費稅稅額中抵扣的是（ ）。

A. 以外購已稅酒精為原料生產白酒

B. 以外購已稅煙絲為原料生產卷煙

C. 以外購已稅汽油為原料生產潤滑油

D. 以外購已稅汽車輪胎為原料生產應稅小汽車

【答案】 B

【解析】（ 1 ）選項 A ：酒類沒有已納消費稅的扣稅規定；（ 2 ）選項 C ：以外購的已稅“潤滑油”為原料生產的“潤滑油”，才準予抵扣已納消費稅；（ 3 ）選項 D ：以外購已稅“汽車輪胎”為原料生產的“汽車輪胎”，才準予抵扣已納消費稅。

2. 特殊規定

（ 1 ）委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

（ 2 ）汽車制造廠將外購的汽車輪胎用于生產小汽車，在計算小汽車的消費稅時，汽車輪胎的已納消費稅不能抵扣，因為汽車輪胎與小汽車分屬兩個不同的稅目，不能跨稅目抵扣。

（ 3 ）卷煙批發企業在計算納稅時（從價計征消費稅），不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。

六、消費稅的征收管理（ P200 ）（★★★）

1. 消費稅的納稅義務發生時間

（ 1 ）納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發出應稅消費品的當天。

（ 2 ）納稅人采取預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天。

（ 3 ）納稅人采取托收承付、委托銀行收款結算方式的，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。

（ 4 ）納稅人采取其他結算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

（ 5 ）納稅人自產自用的應稅消費品，為移送使用的當天。

（ 6 ）納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

（ 7 ）納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。

【例題·多選題】根據消費稅法律制度的規定，關于消費稅納稅義務發生時間的下列表述中，正確的有（ ）。（ 2013 年筆試）

A. 納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅消費品的，為收到預收款的當天

B. 納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天

C. 納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天

D. 納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天

【答案】 BCD

【解析】選項 A ：納稅人采取預收貨款結算方式的，消費稅納稅義務發生時間為發出應稅消費品的當天。

2. 消費稅的納稅地點

（ 1 ）納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

（ 2 ）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

（ 3 ）納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自機構所在地的主管稅務機關申報納稅；納稅人的總機構與分支機構不在同一縣（市），但在同一省（自治區、直轄市）范圍內，經省（自治區、直轄市）財政廳（局）、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總后向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（ 4 ）委托個人加工的應稅消費品，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

（ 5 ）進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。