二、進口貨物的關稅、消費稅和增值稅（ 2013 年單選題）（★★★）

【解釋】為簡化分析，在計算關稅時，我們僅考慮“從價計征”的情形。

（一）進口環節

1. 不繳納消費稅的（如計算機）

（ 1 ）關稅＝關稅完稅價格×關稅稅率

（ 2 ）進口增值稅＝（關稅完稅價格＋關稅）×增值稅稅率

2. 繳納消費稅的

（ 1 ）關稅＝關稅完稅價格×關稅稅率

（ 2 ）進口消費稅

①實行從價定率的（如煙絲）

進口消費稅＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（ 1 －消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率

②實行復合計稅的（如卷煙）

進口消費稅＝（關稅完稅價格＋關稅＋進口數量×消費稅定額稅率）÷（ 1 －消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率＋進口數量×消費稅定額稅率

（ 3 ）進口增值稅＝（關稅完稅價格＋關稅＋進口消費稅）×增值稅稅率

【相關鏈接】海關對進口產品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅和教育費附加。

【例題 1 ·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人， 2013 年 5 月從國外進口一批音響，海關核定的關稅完稅價格為 117 萬元，繳納關稅 11.7 萬元。已知增值稅稅率為 17% ，甲公司該筆業務應繳納增值稅稅額的下列計算中，正確的是（ ）。（ 2013 年筆試）

A.117 × 17% ＝ 19.89 （萬元）

B. （ 117 ＋ 11.7 ）× 17% ＝ 21.879 （萬元）

C.117 ÷（ 1 ＋ 17% ）× 17% ＝ 17 （萬元）

D. （ 117 ＋ 11.7 ）÷（ 1 ＋ 17% ）× 17% ＝ 18.7 （萬元）

【答案】 B

【解析】甲公司進口音響應繳納的增值稅稅額＝（關稅完稅價格＋關稅）×增值稅稅率＝（ 117 ＋ 11.7 ）× 17% ＝ 21.879 （萬元）。

【例題 2 ·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人， 2013 年 1 月進口一批化妝品，海關核定的關稅完稅價格為 70 萬元，甲公司繳納進口關稅 7 萬元、進口消費稅 35 萬元。已知增值稅稅率為 17% 。甲公司進口該批化妝品應當繳納的增值稅稅額為（ ）萬元。（ 2013 年機考）

A. （ 70 ＋ 35 ）× 17% ＝ 17.51 （萬元）

B.70 × 17% ＝ 11.9 （萬元）

C. （ 70 ＋ 7 ＋ 35 ）× 17% ＝ 19.04 （萬元）

D. （ 70 ＋ 7 ）× 17% ＝ 13.09 （萬元）

【答案】 C

【解析】納稅人進口應稅消費品，從價定率計征消費稅的，其計算公式為：應納稅額＝（關稅完稅價格＋關稅＋消費稅）×消費稅比例稅率。

（二）國內生產銷售環節

1. 進口的固定資產

自 2009 年 1 月 1 日起，外購的用于生產經營的固定資產的進項稅額可以抵扣。因此，在計算國內生產銷售環節的增值稅時，納稅人在進口環節繳納的增值稅，準予抵扣。

2. 進口的原材料

（ 1 ）增值稅

在計算增值稅進項稅額時，憑票抵扣（從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額），與當期生產領用的數量沒有關系。

（ 2 ）消費稅

當期準予扣除的消費稅稅款，應按當期“生產領用數量”計算。

【例題·計算題】某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人， 2013 年 4 月從國外進口一批散裝化妝品，關稅完稅價格為 150 萬元。進口機器設備一套，關稅完稅價格為 40 萬元。本月內該企業將進口的散裝化妝品的 80% 生產加工為成套化妝品對外銷售，取得不含稅銷售額 434 萬元。

已知：化妝品的關稅稅率為 40% 、消費稅稅率為 30% 、增值稅稅率為 17% ；機器設備的關稅稅率為 20% 、增值稅稅率為 17% 。

要求：根據上述資料，分別回答以下問題。

（ 1 ）計算該企業在進口環節應向海關繳納的關稅、消費稅、增值稅。

（ 2 ）計算該企業在國內生產銷售環節應向稅務機關繳納的增值稅、消費稅。

【答案】

（ 1 ）進口環節應繳納的關稅、消費稅、增值稅

①進口散裝化妝品

關稅＝ 150 × 40% ＝ 60 （萬元）

進口消費稅＝（ 150 ＋ 60 ）÷（ 1 － 30% ）× 30% ＝ 90 （萬元）

進口增值稅＝（ 150 ＋ 60 ＋ 90 ）× 17% ＝ 51 （萬元）

②進口機器設備

關稅＝ 40 × 20% ＝ 8 （萬元）

進口增值稅＝（ 40 ＋ 8 ）× 17% ＝ 8.16 （萬元）

③進口環節應繳納的關稅＝ 60 ＋ 8 ＝ 68 （萬元）

④在進口環節應繳納的消費稅＝ 90 （萬元）

⑤在進口環節應繳納的增值稅＝ 51 ＋ 8.16 ＝ 59.16 （萬元）

（ 2 ）國內生產銷售環節應向稅務機關繳納的增值稅、消費稅

①國內生產銷售環節應繳納增值稅稅額＝ 434 × 17% － 59.16 ＝ 14.62 （萬元）

②國內生產銷售環節應繳納消費稅稅額＝ 434 × 30% － 90 × 80% ＝ 58.20 （萬元）。

【解析 1 】在計算國內生產銷售環節應繳納的增值稅時，進口散裝化妝品、進口機器設備的進項稅額，均可以抵扣。

【解析 2 】在計算國內生產銷售環節繳納的消費稅時，可以抵扣的消費稅與 80% 的比例有關；在計算增值稅時，進項稅額是憑票抵扣的，與 80% 的比例無關。