吉林會(huì)計(jì)證《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督考點(diǎn)（五）

　(五)單位內(nèi)部控制制度

　　1.內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，主要包括：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面。

　　2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位內(nèi)部控制措施主要有：

　　1)不相容職務(wù)分離控制

　　所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。

　　不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管等。

　　不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。

　　2)授權(quán)審批控制

　　授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有：常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。

　　常規(guī)授權(quán)，是指單位在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時(shí)效性一般較長。

　　特別授權(quán)，是單位對辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等的有關(guān)規(guī)定。

　　單位必須建立授權(quán)審批體系，明確：(1)授權(quán)審批的范圍;(2)授權(quán)審批的層次;(3)授權(quán)審批的程序;(4)授權(quán)審批的責(zé)任。

　　【例題•多選題】各單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、程序、責(zé)任等內(nèi)容，授權(quán)批準(zhǔn)的形式有( )。

　　A.基本授權(quán)

　　B.特殊授權(quán)

　　C.常規(guī)授權(quán)

　　D.特別授權(quán)

　　[答案]CD

　　3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

　　會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。

　　其內(nèi)容主要包括：(1)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書;(2)建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約;(3)按照規(guī)定取得和填制原始憑證;(4)設(shè)計(jì)良好的憑證格式;(5)對憑證進(jìn)行連續(xù)編號;(6)規(guī)定合理的憑證傳遞程序;(7)明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任;(8)合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬;(9)按照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　4)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

　　財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括：

　　(1)財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。

　　(2)定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對。

　　(3)限制接近(接近控制)。主要是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。

　　【例題•判斷題】限制接近主要是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。 ( )

　　[答案]對