四、所得稅費用的核算

　　1.所得稅的計算

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號―所得稅》的規(guī)定，企業(yè)的所得稅費用應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。企業(yè)應(yīng)交納的所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例計算的。

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　(1)納稅調(diào)整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已經(jīng)計入當(dāng)期費用，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項目。如(超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出;稅收滯納金、罰款、罰金等)

　　(2)納稅調(diào)整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目。(前五年內(nèi)未彌補的虧損和國債利息收入)

　　2、所得稅費用的會計處理

　　如不存在暫時性差異的影響。

　　(1)企業(yè)計算應(yīng)交所得稅時：借：所得稅費用

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

　　(2)實際交納所得稅時： 借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　(3)期末將所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤：借：本年利潤

　　貸：所得稅費用

　　教材【例16-18】某企業(yè)按照稅法規(guī)定可開支業(yè)務(wù)招待費80000元，全年實際開支業(yè)務(wù)招待費120000元。當(dāng)年，按會計核算原則計算的稅前會計利潤為2000000元，所得稅率為33%，假定本企業(yè)全年無其他納稅調(diào)整因素，不存在暫時性差異的影響，有關(guān)會計處理如下：

　　1.計算應(yīng)交所得稅

　　納稅調(diào)增數(shù)=120000-80000=40000元

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)增數(shù)=2000000+40000=2040000元

　　應(yīng)交所得稅費用額=2040000*33%=673200元

　　借：所得稅費用 673200

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 673200

　　2.實際上交所得稅費用

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 673200

　　貸：銀行存款 673200

　　3.年末，將“所得稅費用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

　　借：本年利潤 673200

　　貸：所得稅費用 673200