第三節　會計分錄

一、會計分錄的概念

會計分錄是指對每項經濟業務事項標明其應借應貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實務中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬符號、金額（其中會計科目和記賬符號組成了方向）。

二、會計分錄的分類

按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

（一）簡單會計分錄（一借一貸）

簡單會計分錄，指涉及的賬戶數量只有兩個，也就是一個賬戶借方與另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。簡單會計分錄下的會計科目間的對應關系十分清晰，比較容易理解和掌握。

（二）復合會計分錄（非一借一貸）

復合會計分錄，指由兩個以上（不含兩個）的對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。企業編制復合會計分錄，可以全面反映經濟業務的來龍去脈，并簡化記賬手續，提高工作效率。

三、會計分錄的編制步驟

編制會計分錄，應按以下步驟進行：

1.確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。

2.分析經濟業務事項涉及的賬戶類型。一項經濟業務發生后，首先分析該經濟業務所涉及的會計賬戶是資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費用類賬戶等。

3.確定應記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方，即借貸方。

4.確定借貸方賬戶的金額。

5.編制會計分錄并檢查是否符合記賬規則：“有借必有貸，借貸必相等”。

【例8】仍以前面【例3】大華公司2007年5月的經濟業務為例，編制會計分錄如下：

（1）增資

借：銀行存款　　　　　　　100000

　　貸：實收資本　　　　　　　　　　100000

（2）購料未付款，材料驗收入庫

借：原材料　　　　　　　　 50000

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　 50000

（3）歸還所欠貨款

借：應付賬款　　　　　　　 50000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 50000

（4）減資

借：實收資本　　　　　　　100000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　100000

（5）購入固定資產

借：固定資產　　　　　　　 90000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　90000

（6）以貸款還所欠貨款

借：應付賬款　　　　　　　 60000

　　貸：短期借款　　　　　　　　　 　60000

（7）以盈余公積分配利潤，盈余公積用途之一

借：盈余公積　　　　　　 　80000

　　貸：應付股利　　　　　　　　　　 80000

（8）應付債券轉為股份（債權轉股權）

借：應付債券　　　　　　　 20000

　　貸：實收資本　　　　　　　　　　 20000

（9）以盈余公積轉增資本，盈余公積用途之一

借：盈余公積　　　　　　　 70000

　　貸：實收資本　　　　　　　　　　 70000

上述會計分錄都是一借一貸的會計分錄，是簡單會計分錄。

【例9】以前面【例4】大華公司2007年5月的經濟業務為例，編制會計分錄如下：

借：原材料　　　　　　　　　50000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　30000

　　　　應付賬款　　　　　　　　　20000

插入【例10】分錄為：

借：短期借款　　　　　　　　 8000

　　財務費用　　　　　　　　　300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 8300

復合會計分錄，可以分解為幾筆簡單會計分錄，其結果相同。上述兩項復合會計分錄可以分解為：

【例9】分錄分解為：

借：原材料　　　　　　　　　30000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　30000

借：原材料　　　　　　　　　20000

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　20000

【例10】分錄分解為：

借：短期借款　　　　　　　　 8000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 8000

借：財務費用　　　　　　　　　300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　300

一般情況下不編制多借多貸的會計分錄。