第五章會計賬簿考點歸納解讀

考點一會計賬簿概述 
(一)會計賬簿的概念 
會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務事項的簿籍。各單位應當按照國家統一的會計制度的規定和會計業務的需要設置會計賬簿，而不設轉賬日記賬。 
(二)會計賬簿的分類 
1．按用途分類 
(1)序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數單位一般只設現金日記賬和銀行存款日記賬。 
(2)分類賬簿。分類賬簿是對全部經濟業務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經濟業務事項的是總分類賬簿，簡稱總賬；按照明細分類賬戶分類登記經濟業務事項的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據，同時也是編制財務報表的主要依據。 
(3)備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿。例如租人固定資產登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿等。 
2．按賬頁格式分類 
(1)兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。 
(2)三欄式賬簿。三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設對方科目和不設對方科目兩種，區別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。有“對方科目”欄的，稱為設對方科目的三欄式賬簿；沒有“對方科目”欄的，稱為不設對方科目的三欄式賬簿。 
(3)多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬～般均采用這種格式的賬簿。(4)數量金額式賬簿。數量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量。原材料、庫存商品、產成品等存貨明細賬一般都采用數量金額式賬簿。 
3．按外形特征分類 
(1)訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續編號的賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。 
(2)活頁賬。活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當賬簿登記完畢之后(通常是一個會計年度結束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續編號。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。 
(3)卡片賬。卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內。在我國，單位一般只對固定資產明細賬采用卡片賬形式。 
(三)會計賬簿與賬戶 
1．賬戶的概念 
賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。 
2．賬戶的基本結構 
賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經濟業務和賬戶的性質。登記本期增加的金額，稱為本期增加發生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關系如下：期末余額＝期初余額＋本期增加發生額－本期減少發生額上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。賬戶的基本結構具體包括賬戶名稱(會計科目)、記錄經濟業務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業務摘要、增減金額、余額等。 
3．賬簿與賬戶的關系 
量會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據；賬戶是根據會計科目開設的，是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據；沒有賬戶，就無法發揮會計科目的作用。兩者的區別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區分，而是相互通用。 

考點二會計賬簿的內容、啟用與登記規則

(一)會計賬簿的基本內容 
1．封面。主要標明賬簿的名稱。 
2．扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表。 
3．賬頁。是賬簿用來記錄經濟業務事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內容。 
(二)會計賬簿的啟用 
啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編訂頁數，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。 
(三)會計賬簿的登記規則 
1．登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。 
2．登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登賬的符號表示已經記賬。 
3．賬簿中書寫的文字和數字應緊靠底線書寫，上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。 
4．登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。 
5．下列情況，可以用紅色墨水記賬： 
(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； 
(2)在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數； 
(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額； 
(4)根據國家統一的會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。 
6．各種賬簿應按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。 
7．凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示。 
8．每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。對需要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數；對需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應為自年初起至本頁末止的累計數；對既不需要結計本月發生額，也不需要結計本年累計發生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。 

考點三會計賬簿的格式和登記方法

(一)日記賬的格式和登記方法 
1．現金日記賬的格式和登記方法 
(1)現金日記賬的格式 
①三欄式現金日記賬。三欄式現金日記賬設借方、貸方和余額三個金額欄目，一般將其稱為收入、支出和結余三個基本欄目。 
②多欄式現金日記賬。多欄式現金日記賬的借方和貸方金額欄都按對方科目設專欄，也就是按收入和支出的用途設專欄。無論采用三欄式還是多欄式現金日記賬，都必須使用訂本賬。 
(2)現金日記賬的登記方法 
①日期欄。與現金實際收付日期一致。 
②憑證欄。登記人賬的收付憑證的種類和編號，如“現金收(付)款憑證”，簡寫為“現收(付)”；如“銀行存款收(付)款憑證”，簡寫為“銀收(付)”。憑證欄還應登記憑證的編號數。 
③摘要欄。摘要表明登記入賬的經濟業務的內容。文字簡練，但要能說明問題。 
④對方科目欄。指與現金收入的來源科目相對應的科目。如從銀行提取現金，其來源科目為“銀行存款”。其作用在于了解業務的來龍去脈。 
⑤收入、支出欄。表明現金實際收付的金額。 
2．銀行存款日記賬的格式和登記方法 
銀行存款日記賬的格式和登記方法與現金日記賬相同。 
(二)總分類賬的格式和登記方法 
1．總分類賬的格式 
總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。總分類賬最常用的格式為三欄式，設置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。 
2．總分類賬的登記方法 
總分類賬可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。 
(三)明細分類賬的格式和登記方法 
1．明細分類賬的格式 
明細分類賬是根據二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，分類、連續地登記經濟業務以提供明細核算資料的賬簿，其格式有三欄式、多欄式、數量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等多種。 
(1)三欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分 
類核算各項經濟業務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同，適用于只進行金額核算的資本、債權、債務明細賬。 
(2)多欄式明細分類賬。多欄式明細分類賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目 
合并在一張賬頁上進行登記，適用于收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬。 
(3)數量金額式明細分類賬。數量金額式明細分類賬的借方(收入)、貸方(支出)和余額(結存)都分別設有數量、單價和金額三個專欄，適用于既要進行金額核算又要進行數量核算的存貨明細賬。 
(4)橫線登記式明細分類賬。橫線登記式明細分類賬是采用橫線登記，即將每一相關的業務登記在一行，從而可依據每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該業務的進展情況。 
2．明細分類賬的登記方法 
不同類型經濟業務的明細分類賬可根據管理需要，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產成品收發明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。 
3．總分類賬和明細分類賬的平行登記 
總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求： 
(1)所依據會計憑證相同； 
(2)借貸方向相同； 
(3)所屬會計期間相同； 
(4)計入總分類賬戶的金額與計人其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。 

考點四對賬和結賬

(一)賬證核對 
賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是香一致，記賬方向是否相符。 
(二)賬賬核對 
1．總分類賬簿有關賬戶的余額核對。 
2．總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對。 
3．總分類賬簿與序時賬簿核對。 
4．明細分類賬簿之間的核對。 
(三)賬實核對 
1．現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符。 
2．銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。 
3．各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符。 
4．有關債權、債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。 
(四)結賬的程序 
1．將本期發生的經濟業務事項全部登記人賬，并保證其正確性。 
2．根據權責發生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。 
3．將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。 
4．結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發生額和余額，并結轉下期。 
(五)結賬的方法 
1．對不需按月結計本期發生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務事項記錄之下劃通欄單紅線，不需要再結計一次余額。 
2．現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收人、費用等明細賬，每月結賬時，要結出本月發生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面劃通欄單紅線。3．需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面劃通欄單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下劃通欄雙紅線。 
4．總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下劃通欄雙紅線。 
5．年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。 

考點五錯賬更正方法

(一)劃線更正法 
在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章。對于錯誤的數字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。 
(二)紅字更正法 
記賬后在當年內發現記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。具體做法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據以記賬；記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據以記賬。 
(三)補充登記法 
記賬后發現記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。具體做法是：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據以記賬。 

考點六會計賬簿的更換與保管

(一)會計賬簿的更換 
會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。備查賬簿可以連續使用。 
(二)會計賬簿的保管 
年度終了，各種賬戶在結轉下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統一管理。會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管1年，期滿之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。