三、判斷題

　　1、可抵扣暫時性差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅；應納稅暫時性差異在未來期間轉回時會增加轉回期間的應納稅所得額，增加未來期間的應交所得稅金額。（ ）

　　2、資產負債表債務法核算所得稅的情況下，企業只需要在每一個資產負債表日進行所得稅的核算。（ ）

　　3、資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核，如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，在以后期間即能夠產生足夠的應納稅所得額，也不能恢復遞延所得稅資產的賬面價值。（ ）

　　四、計算題

　　甲股份有限公司2008年適用的所得稅稅率為25%，假定稅法規定，保修費在實際發生時可以在應納稅所得額中扣除。“遞延所得稅資產”2008年初余額為11.25萬元（均為產品質量保證形成的，即45×25%＝11.25）。2008年發生下列有關經濟業務：

　　（1）2008年稅前會計利潤為1000萬元。

　　（2）2008年末甲公司對售出的A產品可能發生的三包費用，按照當期該產品銷售收入的2%預計產品修理費用。甲公司從2007年1月起為售出產品提供“三包”服務，規定產品出售后一定期限內出現質量問題，負責退換或免費提供修理。假定只生產和銷售A種產品。在2008年年初“預計負債――產品質量保證”賬面余額為45萬元，甲產品的“三包”期限為2年。2008年末實際銷售收入為2000萬元，實際發生修理費用30萬元，均為人工費用。

　　要求：（1）根據上述業務，做出實際發生修理費的賬務處理。

　　（2）編制2008年末確認預計負債相關的會計分錄，并計算期末“預計負債”的余額。

　　（3）計算甲公司2008年度的所得稅費用，并做出相關的賬務處理。

答案解析

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：當期所得稅費用＝（1 000＋50－100）×25%＝237.5（萬元）

　　2008年末固定資產的賬面價值大于計稅基礎應確認遞延所得稅負債，當期遞延所得稅負債發生額＝（5 000－4 700）×25%－66＝9（萬元）

　　所得稅費用總額＝237.5＋9＝246.5（萬元）

　　借：所得稅費用 246.5

　　　　貸：應交稅費－－應交所得稅 237.5

　　　　　　遞延所得稅負債 9

　　凈利潤＝1 000－246.5＝753.5（萬元）

　　2、【正確答案】：A

　　【答案解析】：2009年該項設備的折舊額：（2 600－260－148）÷9＝243.56（萬元）

　　2009年末該項設備的賬面價值＝ 2 600－260－148－243.56＝1 948.44（萬元）

　　2009年末該項設備的計稅基礎＝ 2 600－2600×20％－（2 600－2600×20％）×20％＝1 664（萬元）

　　資產的賬面價值大于計稅基礎，應納稅暫時性差異余額＝1 948.44－1 664＝284.44（萬元）。

　　3、【正確答案】：A

　　【答案解析】：甲公司在編制合并財務報表時，對于乙公司發生的內部交易進行以下抵銷處理：

　　借：營業收入 9 500

　　　　貸：營業成本 9 500

　　借：營業成本 500

　　　　貸：存貨 500

　　經過上述抵銷處理后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現的價值為4 250萬，即未發生減值的情況下，為出售方的成本；其計稅基礎為4 750萬元，兩者之間產生了500萬元可抵扣暫時性差異，與該暫時性差異相關的遞延所得稅在黃河公司并未確認，因此，在合并財務報表中應進行以下處理：

　　借：遞延所得稅資產 125

　　　　貸：所得稅費用 125