3.個人取得全年一次性獎金等應納個人所得稅的計算

　　(1)先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

　　如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

　　(2)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

　　①雇員當月工薪所得夠繳稅標準，適用公式為：

　　應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

　　例：中國公民李某2008年l～12月份每月工資4100元，12月份除當月工資以外，還取得全年一次性獎金15000元。李某2008年應繳納個人所得稅是多少(　)元。

　　A.2505

　　B.2905

　　C.2200

　　D. 2875

　　【答案】D

　　【解析】各月工資應納稅額合計=[(4100-1600)×15%-125]×2+[(4100-2000)×15%-125]×10=500+1900=2400(元)

　　15000÷12=1250(元)，適用稅率為10%，速算扣除數25，

　　全年一次獎金應納稅額=15000×10%-25=1475(元)

　　合計應納稅額=2400+1475=2875(元)

　　②雇員當月工薪所得不夠繳稅標準，適用公式為：

　　應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數

　　【教材例題】假定中國公民李某2009年在我國境內1至12月每月的績效工資為1500元，12月31日又一次性領取年終資金(兌現的績效工資)18500元。請計算李某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅(速算扣除數見表2-2)。

　　【答案】(1)該筆獎金適用的稅率和速算扣除數為：

　　按12個月分攤后，每月的獎金=[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元)，根據工資、薪金所得九級超額累進稅率的規定，適用的稅率和速算扣除數分別為10%、25元。

　　(2)應繳納個人所得稅為：

　　應納稅額=(獎金收入-當月工資與1500元的差額)×適用的稅率-速算扣除數

　　=[18500-(2000-1500)] ×10%-25

　　=18000×10%-5

　　=1775(元)

　　(3)一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

　　(4)實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按上述規定執行。補充：單位低價向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅。

　　(5)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。