二、可轉換公司債券

　　企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。

　　在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現金流量進行折現確定負債成份的初始確認金額，再按發行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　企業發行的可轉換公司債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成份的面值，貸記“應付債券---可轉換公司債券(面值)”科目，按權益成份的公允價值，貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券---可轉換公司債券(利息調整)”科目。

　　對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券，差額作為利息調整進行攤銷。可轉換公司債券持有者在債券存續期間內行使轉換權利，將可轉換公司債券轉換為股份時，對于債券面額不足轉換1股股份的部分，企業應當以現金償還。

　　可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券---可轉換公司債券(面值、利息調整)”科目，按其權益成份的金額，借記“資本公積――其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積――股本溢價”科目。如用現金支付不可轉換股票的部分，還應貸記“銀行存款”等科目。

　　jiaocai例4

　　【例題9】

　　(2007年)X公司于20×7年1月1日按面值發行可轉換公司債券4 000萬元，票面年利率為6%，期限為3年。每年年末支付利息，結算方式是持有方可以選擇付現或轉換成發行方的股份，假設不附選擇權的類似債券的市場利率為9%，則該批債券的入賬價值為( )元。[已知：PV(3，9%)=0.7722，PA(3，9%)=2.5313，PV(3，6%)=0.8396，PA(3，6%)=2.6730]

　　A.32 800 000 B.36 963 120

　　C.39 999 200 D.40 000 000

　　【答案】B

　　【解析】本題主要考查應付可轉換公司債券的核算。應付可轉換公司債券在進行初始確認時，要將負債和權益成分進行拆分。在進行拆分時，應當采用未來現金流量折現法確定負債成分的初始入賬價值，再按發行價格扣除負債成分初始入賬價值后的金額確定權益成分的入賬價值。該債券的入賬價值=負債成分的價值=4 000×PV(3，9%)+4 000×6%×PA(3，9%)=4 000×0.7722+240×2.5313=3 696.312(萬元)

　　【例題10】

　　(2009年)甲上市公司2008年1月1日發行面值為2000萬元，期限為3年、票面利率為5%、按年付息的可轉換公司債券，債券發行1年后可轉換為股票。甲公司實際發行價格為1920萬元(不考慮發行費用)，同期普通債券市場利率為8%，甲公司初始確認時負債成分的金額是()萬元。(已知PVA (8%，3)=2.5771，PV (8%，3)=0.7938)

　　A.1920.00 B.1825.31 C.1845.31 D.1765.3

　　【答案】C

　　【解析】債券的入賬價值=負債成分的價值=2000×0.7938+2000×5%×2.5771=1845.31 (萬元)