注冊稅務師考試稅法一輔導消費稅13
第八節 進口應稅消費品應納稅額計算
一、進口應稅消費品的基本規定
1、課稅對象??進口商品總值(到岸價格+關稅+消費稅)
2、應納稅額的計算
(1)從價定率:
應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)
【例題】某公司從境外進口一批化妝品,經海關核定,關稅的完稅價格為54000元,進口關稅稅率為25%,消費稅稅率為30%。計算應納稅額如下:
組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)
=(54000+54000×25%)÷(1-30%)
=(54000+13500)÷70%=96429(元)
應納稅額=組成計稅價格×適用稅率
=96429×30%=28929(元)
(2)從量定額辦法計稅:啤酒、黃酒、汽油、柴油
應納稅額=進口應稅消費品數量×單位稅額
(3)進口卷煙應納稅額計算
應納消費稅稅額
=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+海關核定的進口卷煙數量×消費稅定額稅率
其中:
進口卷煙消費稅組成計稅價格
=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)/(1-進口卷煙消費稅適用比例稅率)
消費稅定額稅率為每標準箱150元,每標準條0.6元。
進口卷煙消費稅適用比例稅率在確定時要注意:
每標準條進口卷煙適用比例稅率的價格
=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)/(1-30%)
如果每標準條進口卷煙適用比例稅率的價格≥50元人民幣,適用比例稅率45%
如果每標準條進口卷煙適用比例稅率的價格<50元人民幣,適用比例稅率30%
【應用舉例―08單選】某煙草公司2007年8月進口100箱卷煙,關稅完稅價格共計140萬元人民幣,進口卷煙關稅稅率為20%,消費稅適用比例稅率為45%,定額稅率為150元/大箱。該煙草公司進口卷煙應納消費稅( )萬元。
A.64.50 B.138.68 C.138.95 D.140.18
答案:D
解析:進口卷煙消費稅組成計稅價格
=(140+140*20%+100*150/10000)/(1-45%)
=308.1818萬元
應納消費稅稅額
=進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率+海關核定的進口卷煙數量×消費稅定額稅率
=308.1818×45%+100*150/10000
=14.18萬元
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