2.非貨幣性資產交換的會計處理

　　(1)商業實質的非貨幣性資產交換----按照公允價值入賬

　　發生補價的會計處理

　　①支付補價

　　換入資產入賬價值=換入資產公允價值+支付的補價+應支付的相關稅費

　　②收到補價

　　換入資產入賬價值=換入資產公允價值-收到的補價+應支付的相關稅費

　　(2)不具有商業實質非貨幣性資產交換----按照賬面價值入賬，不確認資產轉讓損益

　　【例題3】

　　甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值110萬元;換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元(假設運費不抵扣增值稅)。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業實質，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下： 轉自環球網校

　　借：原材料 111(110+1)

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)(110×17%)18.7

　　貸：主營業務收入 110

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)(110×17%)18.7

　　銀行存款(運費，無抵扣) 1

　　借：主營業務成本 100

　　存貨跌價準備 20

　　貸：庫存商品 120

　　【例題4】

　　(根據2006年考題改編)某公司為增值稅一般納稅人，以其生產的產成品換入原材料一批，支付補價5萬元。該批產成品帳面成本為26萬元，不含稅售價為20萬元，已計提存貨跌價準備5萬元;收到原材料的不含稅售價為24萬元。假設產成品和原材料使用增值稅稅率均為17%，交換過程中雙方均按規定開具了增值稅專用發票，不考慮其他稅費。假定該項交換不具有商業實質。則該公司換入原材料的入帳價值為()萬元。

　　A.20.32 B.21.92 C.22.60 D.25.32

　　【答案】D

　　【解析】根據判斷標準：支付的補價/(換出資產的帳面價值+支付的補價)=5/(26-5+5)×100%=19.23%，所以屬于非貨幣性資產交換。因不具有商業實質，故換入原材料的入帳價值應該按照換出產品的帳面價值加上支付的補價，同時考慮增值稅的影響來確定，換出產成品視同銷售計算銷項稅，換入原材料視同購入計算進項稅。原材料的入帳價值=26-5+20×17%+5-24×17%=25.32萬元。