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注冊稅務師《稅法一》考試輔導:應納稅額的計算(5)


  (6)出租出借包裝物情況下銷售額的確定

  1、納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨記賬,時間在1年以內,又未過期的,不并入銷售額征稅。

  2、對逾期未收回不再退還的包裝物押金,應按照所包裝貨物的適用稅率計算納稅。逾期是指按照合同約定實際逾期或者以一年(12個月)為期限,押金屬于含稅收入。

  3、對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征稅。

  4、包裝物租金屬于價外費用,在收取時并入銷售額征稅。

  【應用舉例―08單選】2007年3月,某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司,其中白酒開具增值稅專用發票,收取不含稅價款50000元,另外收取包裝物押金3000元;啤酒開具普通發票,收取的價稅合計款23400元,另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定,于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠,并取回全部押金。就此項業務,該酒廠2007年3月計算的增值稅銷項稅額應為( )元。

  A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D 12553.85

  答案:C

  解析:白酒銷項稅額=50000×17%+[3000/(1+17%)]×17%=8935.90元

  啤酒銷項稅額=【23400/(1+17%)]×17%=3400元

  銷項稅額合計=8935.90+3400=12335.90元

  【應用舉例】

  某生產企業(一般納稅人),2006年8月發生下列業務:

  (1)銷售給甲公司某應稅消費品10000件,每件售價為20元,用自備車運輸,收取費用1170元;

  (2)銷售給乙公司同類消費品5000件,每件售價為22元,交給某運輸公司,代墊運輸費用5850元,運費發票已轉交給乙公司;

  (3)銷售給丙公司同類消費品3000件,每件售價為10元,此價格被稅務機關認定為不合理的偏低價格(上述單價為不含稅單價);

  (4)發給本企業職工上述消費品500件,每件收費5元;

  剪聲音

  (5)將當月新開發的應稅消費品贈送給某單位試用,已知該產品生產成本為20000元。

  (6)銷售企業已使用過2年的1臺機器設備和應稅消費品的小汽車,分別獲得銷售收入50000元和10000元,該機車和小汽車的原值為48000元和120000元。

  當月允許抵扣的進項稅額是26434元,消費稅稅率為30%,則該企業當月應納增值稅額為( )

  A 56026.51 B 36026.51 C 24077.51 D 45037.35

  答案:D

  解析:

  第一筆業務:銷項稅額=10000×20×17%+1170/(1+17%)×17%=34170元

  第二筆業務:銷項稅額=5000×22×17%=18700元

  第三筆業務:

  由于價格偏低無正當理由,所以應當按照當月銷售的平均價格計稅

  當月同類消費品的平均價格=(10000×20+5000×22)÷(10000+5000)=20.67元

  銷項稅額=3000×20.67×17%=10540元

  第四筆業務: 銷項稅額=500×20.67×17%=1756.95元

  第五筆業務:視同銷售,按組價計稅

  銷項稅額=【20000×(1+10%)÷(1-30%)】×17%=5342.86元

  第六筆業務:應納增值稅額=50000÷(1+4%)×4%×50%=961.54元

  當月應納增值稅額=34170+18700+10540+1756.95+5342.86-26434+961.54=45037.35

更新時間2022-03-13 10:57:31【至頂部↑】
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