您現(xiàn)在的位置：注冊稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會計(jì)精講第七章（3）
7.4 會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則
會計(jì)對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，而會計(jì)要素則是會計(jì)對象的基本分類， 是會計(jì)核算對象的具體化。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，這六大會計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素和反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素兩大類。反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤。
一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件
（一）資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
資產(chǎn)具備如下特征：
1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；
2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；
3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。
（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件
在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：
1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
【要點(diǎn)提示】辨認(rèn)資產(chǎn)是關(guān)鍵考點(diǎn)。
經(jīng)典例題－3【2010年多選題】企業(yè)應(yīng)作為資產(chǎn)在年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的項(xiàng)目有（ ）。
A.尚未批準(zhǔn)處理的盤虧固定資產(chǎn)
B.委托代銷的商品
C.債務(wù)重組過程中的應(yīng)收債權(quán)
D.協(xié)議轉(zhuǎn)讓中的無形資產(chǎn)
E.法院正在審理中的因被侵權(quán)而很可能獲得的賠償款
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，尚未批準(zhǔn)處理的盤虧固定資產(chǎn)，在期末也應(yīng)暫估處理，不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；選項(xiàng)E，很可能獲得的賠償款不滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。
二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件
（一）負(fù)債的定義
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
負(fù)債的特征有以下幾個方面：
1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；
2.負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。
（二）負(fù)債的確認(rèn)條件
在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：
1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；
2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件
（一）所有者權(quán)益的定義
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。
（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成
所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。
損失是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。
【要點(diǎn)提示】利得和損失的辨認(rèn)是關(guān)鍵考點(diǎn)。
經(jīng)典例題－4【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于損失的有（ ）。
A.無形資產(chǎn)的報(bào)廢損失
B.同一控制下的控股合并中投資方?jīng)_減的資本公積
C.長期股權(quán)投資的變賣損失
D.債務(wù)重組損失
E.固定資產(chǎn)減值損失
『正確答案』AD
『答案解析』選項(xiàng)B屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，與損失無關(guān)；選項(xiàng)C產(chǎn)生的損失列于"投資收益"借方屬于營業(yè)利潤范疇；選項(xiàng)E列支于"資產(chǎn)減值損失"，屬于營業(yè)利潤范疇。
（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件
所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會計(jì)要素的確認(rèn)。
經(jīng)典例題－5【2007年試題】對下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理后，能引起企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債同時增加的有（ ）。
A.財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈
B.收到的稅費(fèi)返還
C.債務(wù)方以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
D.購進(jìn)原材料一批，并以銀行承兌匯票結(jié)算
E.受托代銷一批商品
『正確答案』DE
『答案解析』備選答案D的會計(jì)處理如下：
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付票據(jù)
引起資產(chǎn)和負(fù)債同時增加，符合題意；
備選答案E的會計(jì)處理如下：
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
資產(chǎn)和負(fù)債同時增加，符合題意。
經(jīng)典例題－6【多選題】下列各項(xiàng)中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的是（ ）。
A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
B.盈余公積補(bǔ)虧
C.資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.用稅后利潤補(bǔ)虧
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積減少；選項(xiàng)B，盈余公積補(bǔ)虧引起留存收益內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目此增彼減；選項(xiàng)C，資本公積轉(zhuǎn)增資本其賬務(wù)處理是借記資本公積，貸記股本（或?qū)嵤召Y本），對企業(yè)的留存收益沒有影響；選項(xiàng)D，用稅后利潤補(bǔ)虧是通過本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入未分配利潤實(shí)現(xiàn)，不會引起留存收益變動。
四、收入的定義及其確認(rèn)條件
（一）收入的定義
收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
收入的特征有以下幾個方面：
1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的；
2.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；
3.收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
（二）收入的確認(rèn)條件
1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；
3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。
【要點(diǎn)提示】收入的辨認(rèn)是關(guān)鍵考點(diǎn)。
經(jīng)典例題－7【多選題】下列經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)界定為收入要素范疇的有（ ）。
A.換股合并中投資方貸記的資本公積
B.企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈
C.成本法下因被投資方分紅而確認(rèn)的投資收益
D.企業(yè)出售投資性房地產(chǎn)形成的收入
E.企業(yè)收到先征后返的增值稅
『正確答案』CD
『答案解析』備選答案A：資本溢價(jià)屬于所有者的投入資本，與收入無關(guān)；備選答案B：企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈，一般應(yīng)記入"營業(yè)外收入"，屬非日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)歸入利得范疇；而如果接受的是控股股東捐贈則應(yīng)計(jì)入"資本公積"，屬于股本（資本）溢價(jià)；備選答案E：企業(yè)收到先征后返的增值稅應(yīng)列"營業(yè)外收入"。
經(jīng)典例題-8【2011年多選題】下列關(guān)于收入與利得的表述中，正確的有（ ）。
A.收入是企業(yè)日常活動中形成的會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益總流入
B.收入與利得都是經(jīng)濟(jì)利益的流入并最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加
C.企業(yè)所發(fā)生的利得在會計(jì)上均計(jì)入營業(yè)外收入
D.收入是從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的，不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的
E.收入與利得的區(qū)別主要在于是否計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益
『正確答案』 BD
『答案解析』選項(xiàng)A，收入是企業(yè)日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；選項(xiàng)C，利得并不是均計(jì)入營業(yè)外收入；選項(xiàng)E，收入與利得的主要區(qū)別在于收入是日常活動產(chǎn)生的，而利得是非日常活動產(chǎn)生的。
會計(jì)對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，而會計(jì)要素則是會計(jì)對象的基本分類， 是會計(jì)核算對象的具體化。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，這六大會計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素和反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素兩大類。反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤。
一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件
（一）資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
資產(chǎn)具備如下特征：
1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；
2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；
3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。
（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件
在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：
1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
【要點(diǎn)提示】辨認(rèn)資產(chǎn)是關(guān)鍵考點(diǎn)。
經(jīng)典例題－3【2010年多選題】企業(yè)應(yīng)作為資產(chǎn)在年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的項(xiàng)目有（ ）。
A.尚未批準(zhǔn)處理的盤虧固定資產(chǎn)
B.委托代銷的商品
C.債務(wù)重組過程中的應(yīng)收債權(quán)
D.協(xié)議轉(zhuǎn)讓中的無形資產(chǎn)
E.法院正在審理中的因被侵權(quán)而很可能獲得的賠償款
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，尚未批準(zhǔn)處理的盤虧固定資產(chǎn)，在期末也應(yīng)暫估處理，不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；選項(xiàng)E，很可能獲得的賠償款不滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。
二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件
（一）負(fù)債的定義
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
負(fù)債的特征有以下幾個方面：
1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；
2.負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。
（二）負(fù)債的確認(rèn)條件
在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：
1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；
2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件
（一）所有者權(quán)益的定義
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。
（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成
所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。
損失是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。
【要點(diǎn)提示】利得和損失的辨認(rèn)是關(guān)鍵考點(diǎn)。
經(jīng)典例題－4【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于損失的有（ ）。
A.無形資產(chǎn)的報(bào)廢損失
B.同一控制下的控股合并中投資方?jīng)_減的資本公積
C.長期股權(quán)投資的變賣損失
D.債務(wù)重組損失
E.固定資產(chǎn)減值損失
『正確答案』AD
『答案解析』選項(xiàng)B屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，與損失無關(guān)；選項(xiàng)C產(chǎn)生的損失列于"投資收益"借方屬于營業(yè)利潤范疇；選項(xiàng)E列支于"資產(chǎn)減值損失"，屬于營業(yè)利潤范疇。
（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件
所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會計(jì)要素的確認(rèn)。
經(jīng)典例題－5【2007年試題】對下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理后，能引起企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債同時增加的有（ ）。
A.財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈
B.收到的稅費(fèi)返還
C.債務(wù)方以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
D.購進(jìn)原材料一批，并以銀行承兌匯票結(jié)算
E.受托代銷一批商品
『正確答案』DE
『答案解析』備選答案D的會計(jì)處理如下：
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付票據(jù)
引起資產(chǎn)和負(fù)債同時增加，符合題意；
備選答案E的會計(jì)處理如下：
借：受托代銷商品
貸：受托代銷商品款
資產(chǎn)和負(fù)債同時增加，符合題意。
經(jīng)典例題－6【多選題】下列各項(xiàng)中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的是（ ）。
A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
B.盈余公積補(bǔ)虧
C.資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.用稅后利潤補(bǔ)虧
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積減少；選項(xiàng)B，盈余公積補(bǔ)虧引起留存收益內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目此增彼減；選項(xiàng)C，資本公積轉(zhuǎn)增資本其賬務(wù)處理是借記資本公積，貸記股本（或?qū)嵤召Y本），對企業(yè)的留存收益沒有影響；選項(xiàng)D，用稅后利潤補(bǔ)虧是通過本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入未分配利潤實(shí)現(xiàn)，不會引起留存收益變動。
四、收入的定義及其確認(rèn)條件
（一）收入的定義
收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
收入的特征有以下幾個方面：
1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的；
2.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；
3.收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
（二）收入的確認(rèn)條件
1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；
3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。
【要點(diǎn)提示】收入的辨認(rèn)是關(guān)鍵考點(diǎn)。
經(jīng)典例題－7【多選題】下列經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)界定為收入要素范疇的有（ ）。
A.換股合并中投資方貸記的資本公積
B.企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈
C.成本法下因被投資方分紅而確認(rèn)的投資收益
D.企業(yè)出售投資性房地產(chǎn)形成的收入
E.企業(yè)收到先征后返的增值稅
『正確答案』CD
『答案解析』備選答案A：資本溢價(jià)屬于所有者的投入資本，與收入無關(guān)；備選答案B：企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈，一般應(yīng)記入"營業(yè)外收入"，屬非日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)歸入利得范疇；而如果接受的是控股股東捐贈則應(yīng)計(jì)入"資本公積"，屬于股本（資本）溢價(jià)；備選答案E：企業(yè)收到先征后返的增值稅應(yīng)列"營業(yè)外收入"。
經(jīng)典例題-8【2011年多選題】下列關(guān)于收入與利得的表述中，正確的有（ ）。
A.收入是企業(yè)日常活動中形成的會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益總流入
B.收入與利得都是經(jīng)濟(jì)利益的流入并最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加
C.企業(yè)所發(fā)生的利得在會計(jì)上均計(jì)入營業(yè)外收入
D.收入是從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的，不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的
E.收入與利得的區(qū)別主要在于是否計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益
『正確答案』 BD
『答案解析』選項(xiàng)A，收入是企業(yè)日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；選項(xiàng)C，利得并不是均計(jì)入營業(yè)外收入；選項(xiàng)E，收入與利得的主要區(qū)別在于收入是日常活動產(chǎn)生的，而利得是非日常活動產(chǎn)生的。
時間：2012-06-13 責(zé)任編輯：admin
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